Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам уменьшать доходы от продажи амортизируемого имущества на величину его остаточной стоимости. Порядок расчета таковой прежде всего зависит от метода начисления амортизации, применявшегося в отношении актива. При этом, если речь идет об объекте основных средств, учесть придется также тот факт, применялась ли в отношении его или нет.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от подобной операции на остаточную стоимость проданного актива. Определяется таковая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 Кодекса. При этом правила расчета остаточной стоимости для активов, амортизируемых линейным и нелинейным методом, будут отличаться.

Линейный метод амортизации

Линейный метод амортизации предполагает равномерное списание в расходах затрат на амортизируемое имущество в течение срока их полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации в данном случае по каждому из объектов рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для этого актива (п. 2 ст. 259.1 НК). В свою очередь, последняя определяется исходя из срока полезного использования актива, который в общем случае в отношении основных средств устанавливается на основе Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).
Согласно абз. 7 и 8 п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью актива и суммой, начисленной за период эксплуатации имущества. Иными словами, речь идет о недоначисленной амортизации . При этом очевидно, что таковая имеет место лишь при выбытии ОС до истечения срока его полезного использования .

Пример 1. ООО "Лютик" в ноябре 2010 г. приобрело для использования в деятельности и ввело в эксплуатацию отбойный молоток первоначальной стоимостью 120 000 руб. Согласно Классификации ОС такое оборудование относится к первой амортизационной группе со сроком полезного использования (СПИ) от одного года до двух лет. ООО "Лютик" установило для "отбойника" СПИ, равный 20 месяцам. Норма амортизации составила 5% (1: 20 x 100%), а размер ежемесячных амортизационных отчислений линейным методом - 6000 руб. (120 000 руб. x 5%). В декабре 2011 г. отбойный молоток обществом был продан за 70 000 руб.
При применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором актив был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло полное списание стоимости или объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. п. 4, 5 ст. 259.1 НК). Таким образом, за период эксплуатации актива сумма начисленной амортизации составила 78 000 руб. (6000 руб. x 13 мес.). Следовательно, величина остаточной стоимости основного средства будет равна:
120 000 руб. - 78 000 руб. = 42 000 руб.
Соответственно, в декабре 2011 г. фактически общества будет увеличена лишь на 28 000 руб. (70 000 руб. - 42 000 руб.).

В ускоренном порядке

При применении нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а по той или иной амортизационной группе. При этом по группам основные средства также распределяются исходя из срока их полезного использования, установленного на основе Классификации ОС при вводе объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается исходя из суммарного баланса группы, то есть из суммарной стоимости всех объектов, включенных в амортизационную группу, и установленной для нее Налоговым кодексом фиксированной нормы амортизации (п. п. 4, 5 ст. 259.2 НК). Иными словами, срок полезного использования конкретного объекта основных средств в данном случае играет уже меньшую роль, чем при применении линейного метода. В связи с этим при начислении амортизации нелинейным методом тот факт, что СПИ актива не истек, еще не говорит о том, что стоимость основного средства полностью не списана. Причем определить это иначе как при расчете остаточной стоимости ОС не получится. Ведь когда имущество амортизируется в составе группы, как это происходит при применении нелинейного метода, достаточно проблематично вычленить сумму амортизации, начисленную в отношении того или иного актива отдельно.
Согласно абз. 11 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса остаточную стоимость "нелинейного" основного средства следует определять по следующей формуле:

n
Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

где Sn - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев;
S - первоначальная (восстановительная) стоимость актива;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из нее (за исключением периодов, когда имущество выводили из состава амортизируемого);
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом в последних по времени разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что под показателем n следует понимать количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был включен в группу, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного актива из группы (Письмо от 16 марта 2010 г. N 03-03-06/2/47). Между тем ранее в Письме от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537 финансисты высказывали мнение, что месяц исключения имущества из амортизационной группы в расчете не учитывается, даже если выбытие актива пришлось на последний день такового. Однако более обоснованными представляются все же последние разъяснения финансового ведомства. Ведь амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Прямых указаний, что считать датой прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода, Налоговый кодекс не содержит. Однако положения п. п. 10 - 12 ст. 259.2 Кодекса позволяют сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имущества (ликвидацией амортизационной группы).
Что совершенно определенно, так это необходимость исключения из показателя n количества полных месяцев, в течение которых основное средство не амортизировалось на основании п. 3 ст. 256 Кодекса (было передано в безвозмездное пользование, переведено на консервацию, реконструкцию и модернизацию и т.п.).

Пример 2. ООО "Лютик" приобрело в июне 2011 г. для использования в деятельности и ввело в эксплуатацию два отбойных молотка первоначальной стоимостью 120 000 руб. каждый и передвижной дизельный компрессор первоначальной стоимостью 460 000 руб. Срок полезного использования молотков организация установила как 20 месяцев, компрессора - 24 месяца. Все объекты, согласно Классификации ОС, относятся к первой амортизационной группе со сроком полезного использования от года до двух лет. Норма амортизации, установленная п. 5 ст. 259.2 НК для этой группы, равна 14,3. Суммарный баланс в первой амортизационной группе в учете общества по состоянию на 1 июня 2011 г. составлял 320 000 руб. В декабре 2011 г. один из отбойных молотков обществом был продан за 70 000 руб.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда оно было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК). Таким образом, на 1 июля 2011 г. суммарный баланс группы в учете ООО "Лютик" составил:
120 000 руб. + 120 000 руб. + 460 000 руб. + 320 000 руб. = 1 020 000 руб.
Ежемесячные амортизационные отчисления нелинейным методом были исчислены в размере:
1 020 000 руб. x 14,3% = 145 860 руб.
Таким образом, по первой амортизационной группе в учете организации отражены следующие данные:

	Суммарный баланс	Сумма амортизации
Декабрь 2010 г.
Январь 2011 г.
Февраль 2011 г.
Март 2011 г.
Апрель 2011 г.
Июнь 2011 г.
Июль 2011 г.
Август 2011 г.
Сентябрь 2011 г.
Октябрь 2011 г.
Ноябрь 2011 г.
Декабрь 2011 г.

Остаточная стоимость реализованного в декабре 2011 г. отбойного молотка равна:
120 000 руб. x (1 - 0,01 x 0,143) 13 = 16 141,06 руб.
Соответственно, в декабре 2011 г. фактически база по налогу на прибыль общества будет увеличена лишь на 53 858,94 руб. (70 000 руб. - 16 141,06 руб.).

Новая вводная при досрочной продаже

До 10 процентов первоначальной стоимости основных средств налогоплательщик вправе списать в налоговом учете единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода. Такую возможность предоставляет абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. Более того, в отношении объектов ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, сумма амортизационной премии может достигать 30 процентов от их первоначальной стоимости.
Нужно ли вычитать сумму такой амортизационной премии из первоначальной стоимости актива при расчете его остаточной стоимости?
В самом п. 9 ст. 258 Налогового кодекса оговорено, что, если налогоплательщик использует установленное данной статьей право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов от нее, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Иными словами, уменьшать ее на сумму амортизационной премии нет никаких оснований.
Однако налоговики расценивают амортизационную премию как составную часть амортизации, признаваемой в качестве расхода (Письмо ФНС России от 10 июня 2009 г. N ШС-22-3/461@). Таким образом, получается, что остаточную стоимость ОС необходимо определять исходя из "первоначалки" за вычетом суммы амортизационной премии. К аналогичным выводам в Письме от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/737 пришел и Минфин России. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, указали финансисты, определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Впрочем, справедливости ради необходимо отметить, что порядок определения остаточной стоимости ОС не вызывал бы вопросов, если бы не обязанность налогоплательщика восстанавливать в доходах амортизационную премию по активам, реализованным до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК). При таком раскладе получается, что пресловутые 10 (30) процентов капитальных вложений так и останутся не принятыми в целях налогообложения прибыли, поскольку не могут быть учтены ни как амортизационная премия, ни в составе остаточной стоимости актива.

Многие предприятия используют объекты ОС, остаточная стоимость которых равна нулю. Это значит, что накопленный износ (амортизация) таких объектов достиг их первоначальной стоимости. Однако согласно нормам национальных и международных стандартов бухучета так вести учет ОС некорректно. Остаточная стоимость может быть нулевой, только если ликвидационная стоимость равна нулю. На это обращают внимание и налоговые органы , которые считают, что если от реализации (ликвидации) объекта ОС предприятие ожидает получить денежные средства или другие активы, ликвидационная стоимость не может быть нулевой.

Увеличить ее на определенную отчетную дату можно с помощью двух вариантов, которые подходят и плательщикам налога на прибыль, и плательщикам ФСН, а именно:

- дооценить объект ОС - предприятие имеет право, но не обязано переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой (т. е. рыночной) на дату баланса. Такая возможность должна быть закреплена в приказе об учетной политике. В этом приказе указывается также порог существенности – значение, при достижении которого предприятие будет проводить переоценку. Обычно такой порог устанавливается на уровне 10%-ного отклонения остаточной стоимости объекта от его справедливой стоимости.

Однако если принято решение о переоценке объекта ОС, то на эту же дату придется переоценить и все остальные объекты группы ОС, к которой относится данный объект. Если группа ОС переоценивалась хотя бы раз, то в дальнейшем объекты этой группы переоцениваются в обязательном порядке, если отклонение остаточной стоимости от справедливой превышает порог существенности (обычно раз в два-три года).

- отремонтировать ОС - порядок увеличения нулевой остаточной стоимости ОС за счет их ремонта зависит от того, как учитываются расходы на ремонт. Отражение расходов на ремонт объектов ОС в бухгалтерском учете регламентируется п. 14, 15 П(С)БУ и п. 28–33 Методрекомендаций № . При этом первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов, связанных с его улучшением (модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод от использования данного объекта. Однако этой же нормой предприятию разрешается увеличивать первоначальную стоимость объекта (капитализировать расходы на ремонты и улучшения) в порядке, определенном НК. Выбранный подход (метод) следует зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Сельхозпредприятия, которые определили ликвидационную стоимость в момент ввода объектов в эксплуатацию, но по каким-то причинам не учли ее при начислении амортизации , могут исправить эту ошибку. Для этого надо провести перерасчет ранее начисленной амортизации, составить бухгалтерскую справку и отразить разницу в бухучете (для периодов до начала отчетного года – Дт 13 – Кт 44, для месяцев отчетного года – Дт 23, 91–93 – Кт 13 методом «сторно»). С одной стороны, это приведет к увеличению остаточной стоимости объекта на дату баланса, с другой – ежемесячная сумма амортизации уменьшится.

Что делать, если остаточная стоимость равна нулю? Как отразить в бухучете переоценку основных средств? Информацию читайте в статье.

Вопрос: по переоценке на примере с данными: 2015 год ПС осн срвы-ва 1000, амортизация 200. В конце 2015 года делаем уценку с коэф.0,829. В итоге ПВС осн ср =860,06, амортиз = 172,01. На 31.12.2016 года ПВС становится равной Амортизации. то есть остаточная стоимость равна нулю. В 2017 году делаем вновь переоценку. с коэффициентом 1,202. Первон стоимость стала 1 034,45, накопленная амортизац. 1 034,45.Дооценка равная прошлой уценки в размере 111,95 руб. списываем на Прочие доходы. При этом на 83 счет зависает красным сумма увеличения суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, отнесенного на уменьшение добавочного капитала. Как поступить с ней?

Ответ: Но в Вашем случае кредит 83 счета на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках так же должен быть задействован. Поэтому в учете в Вас не должно быть дебета счета 83.

Как отразить в бухучете переоценку основных средств

Бухучет: дооценка

В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

- увеличена начисленная амортизация по основному средству.

По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 91-1
- увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;

Дебет 91-2 Кредит 02
- увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта

Пример отражения в бухучете первичной дооценки основного средства

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 200 руб.

- 2000 руб. - увеличена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 200 руб. - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Пример отражения в бухучете последующей дооценки основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было уценено

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело последующую переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 200 руб. Общая сумма дооценки составила 1800 руб. (2000 руб. - 200 руб.).

В связи с проведением переоценки за предыдущий год на счете 91 по компьютеру числится убыток на сумму 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 01 Кредит 91-1
- 889 руб. (2000 руб. ? 800 руб. : 1800 руб.) - увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- 1111 руб. (2000 руб. - 889 руб.) - увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 91-2 Кредит 02
- 89 руб. (200 руб. ? 800 руб. : 1800 руб.) - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 111 руб. (200 руб. - 89 руб.) - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках.

При заполнении бухгалтерского учета, особое внимание уделяется расчета остаточной стоимости основных средств. Причиной этому является то, что данный показатель представляет собой основу для формирования статьи налога на имущество предприятия. В том случае, если она определяется бухгалтером неправильно, то у предприятия могут возникнуть проблемы при проверке сотрудниками УФНС.

Что такое остаточная стоимость

Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации .

Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.

Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.

Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.

Подробнее рассмотрим каждое из понятий:

• Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
• Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.

Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.

Что относят к основным средствам

Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме .

Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.

Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:

• Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
• Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
• Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
• Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.

Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.

Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:

• Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
• Имущество, которая была арендована организацией;
• Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.

Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:

• К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
• Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
• Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.

Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.

Правила расчета

Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:

• при проведении сделки купли — продажи, обмена;
• при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
• при определении суммы страховой выплаты;
• при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.

Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:

ОС = ПС – СА, где

• ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
• ПС — Это первоначальная цена основных средств;
• СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.

Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

ОС = (ПС – АП) – АО x n, где

• ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
• ПС — это первоначальная цена;
• АП — общая сумма амортизационной премии;
• АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
• n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:

• Линейный способ расчёта;
• Нелинейный способ расчета;
• Метод расчёта по сумме числа лет;
• Метод уменьшающегося остатка;
• Производственный способ расчета амортизации.

Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.

Переоценка и повторный расчет

Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.

Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.

Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.

После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:

Ос = Вс – Са, где

• Ос — остаточная стоимость основного средства;
• Вс — его восстановительная цена;
• Са — общая сумма амортизации.

В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.

В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для . Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

• при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
• при продаже оборудования и других видов основных средств;
• при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
• в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
• для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
• для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
• при начале мероприятий по учреждения.

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

• оплата стоимости объекта договора;
• издержки по транспортировке до пункта назначения;
• погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
• оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

• первоначальная разновидность;
• восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

1. Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
2. Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя . Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

• от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
• от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
• остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в ;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

• в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
• в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

• Д91–К01 , запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
• Д02–К01 , накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.

Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.

Пример отражения продажи актива в учете

Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:

• Д62–К91 , 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
• Д91–К68/НДС , 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
• Д01/Выбытие–К01 , 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
• Д02–К01/Выбытие , 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
• Д91–К01/Выбытие , 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01 , зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие , списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие , обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91 , показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС ;
• Д91–К45 , покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.