Приобретение материалов подрядчиком по договору строительного подряда. О чем забыл подрядчик: закупка черновых материалов

Заключен договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ (далее - СМР) по объекту на основании сметного расчета. Для выплаты аванса на приобретение материалов подрядчик представил заказчику счет, стоимость материалов в счете соответствует стоимости в смете. Заказчик затребовал представить несколько коммерческих предложений от альтернативных поставщиков указанных в счете материалов.
Имеет ли право заказчик требовать уменьшения стоимости при закупке материалов, если до заключения договора сметный расчет заказчиком был проверен и утвержден?

В соответствии со ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Согласно ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Из ГК РФ следует, что в случае, если цена работы по договору подряда определяется сметой, составленной подрядчиком, работа оплачивается по цене, указанной в смете, при условии подтверждения сметы заказчиком. С момента такого подтверждения смета становится частью договора подряда.
Если сторонами заключен договор строительного подряда ( , ГК РФ), цена работ по такому договору всегда определяется сметой ( ГК РФ). В соответствии с ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Согласно ГК РФ цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.
Абзацем первым ГК РФ предусмотрено, что подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик - ее уменьшения в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.
Таким образом, если в рассматриваемом случае договор подряда не предусматривает иное, его цена, определенная сметным расчетом, является твердой. Это означает, что заказчик обязан оплатить работы по предусмотренной договором цене. Он не вправе требовать уменьшения цены договора, в том числе путем уменьшения стоимости применяемых подрядчиком материалов, по сравнению со стоимостью, указанной в смете (приобретения более дешевых материалов). При этом в цену, подлежащую уплате подрядчику за выполненные работы, если иное не следует из условий договора, включается и стоимость материалов, необходимых для выполнения работы ( , ГК РФ). Поэтому независимо от затрат на приобретение материала подрядчик, выполнивший работу надлежащим образом, по общему правилу имеет право на получение указанной в договоре цены. Это касается и случаев экономии подрядчика за счет приобретения материалов по более низкой, по сравнению с указанной в смете, цене ( ГК РФ, смотрите также материал: . Экономия подрядчика).
К аналогичным выводам приходят и суды (смотрите, например, АС Уральского округа от 18.07.2016 N Ф09-7020/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2016 N , Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2015 N 09АП-52989/15, Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 N 06АП-871/15).
Вместе с тем обратим внимание, что исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы ( , ГК РФ) стороны вправе определить условия любого гражданско-правового договора по своему усмотрению, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Поэтому окончательный ответ на вопрос о правомерности требования заказчика в обозначенной в вопросе ситуации можно дать только путем толкования условий договора подряда. В спорной ситуации такое толкование может быть дано судом с учетом правил ГК РФ.
В заключение отметим, что в соответствии с ГК РФ подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если результат работы не был, достигнут либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для обычного использования, по причинам, вызванным недостатками предоставленного Заказчиком материала, оборудования или иного имущества, Подрядчик вправе требовать оплаты, выполненной им работы. 4.8. При неисполнении Заказчиком уплатить установленную настоящим договором цену, причитающуюся Подрядчику в связи с выполнением договора подряда, Подрядчик имеет право на удержание результата работы (ст. 359, 360 ГК РФ), а также принадлежащих Заказчику оборудования, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества Заказчика до уплаты Заказчиком соответствующих сумм. 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПОДРЯДЧИКА ЗА НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ КАЧЕСТВО РАБОТЫ 5.1.

Договор подряда (выполнение работ с использованием материала заказчика)

Оплата цены работ производится в следующем порядке: . 2.2. Цена работ включает в себя стоимость материалов, необходимых для выполнения работ, приобретаемых Подрядчиком. Дополнительно приобретаемые Заказчиком материалы не уменьшают цену работ, установленную в п.2.1 настоящего договора.
3.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПОДРЯДЧИКА 3.1. Выполнить своими силами и средствами все работы в объеме и сроки, предусмотренные в настоящем договоре и Приложениях к нему, и сдать работы Заказчику. Выполнять работы в соответствии с проектной документацией и. 3.2. Осуществить приемку, разгрузку и складирование в месте выполнения работ приобретенных строительных материалов, изделий, конструкций.

3.3. Нести ответственность перед Заказчиком за несохранность предоставленных Заказчиком материалов. 3.4.

Договор подряда с материалами заказчика

Заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных настоящим договором, оказывать Подрядчику содействие в выполнении работы. При неисполнении этой обязанности Подрядчик вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков исполнения работы, либо увеличения согласованной сторонами цены работы. 2.10. Если исполнение работы по настоящему договору подряда стало невозможным вследствие действий или упущений Заказчика, Подрядчик сохраняет право на уплату ему в соответствии с договором цены с учетом выполненной части работы.

2.11. Заказчик вправе в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив Подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе Заказчика от исполнения договора.

Договор подряда из материалов заказчика: образец

Освобождение Подрядчика по настоящему договору подряда от ответственности за определенные недостатки не освобождает его от ответственности, если Заказчик докажет, что такие недостатки возникли вследствие виновных действий или бездействия Подрядчика. 6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 6.1. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре применяются нормы действующего гражданского законодательства. 6.2. Договор вступает в силу с момента его подписания, составлен в экземплярах.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН ПодрядчикЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК: ЗаказчикЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК: 8.

Договор подряда (выполнение работы с использованием материала заказчика)

Заказчик обязан передать в согласованный срок Подрядчику по акту, подписанному обеими сторонами, на период выполнения работ, а также создать Подрядчику следующие необходимые условия для выполнения работ: . 4.2. В течение дней после подписания настоящего договора Заказчик обязан представить Подрядчику следующие документы: . На весь период выполнения работ и приемки их результата Заказчик организует авторский надзор, который осуществляется через представителя авторского надзора.

4.3. Заказчик, обнаруживший при осуществлении контроля и надзора отступления от условий настоящего договора, которые могут ухудшить качество работ, или иные недостатки, обязан немедленно заявить об этом Подрядчику. 4.4. Заказчик обязан произвести оплату выполненных Подрядчиком работ в порядке, предусмотренном в разделе 2 настоящего договора. 4.5.

Договор строительного подряда из материалов заказчика

Ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы несет Подрядчик, если иное не предусмотрено настоящим договором. 2. ЦЕНА РАБОТЫ. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ 1.2. Цена подлежащей выполнению работы по настоящему договору определяется по смете, представленной Подрядчиком (Приложение №3 к настоящему договору) и составляет рублей. Смета приобретает силу и становится неотъемлемой частью настоящего договора с момента утверждения ее Заказчиком.
2.2. Заказчик выплачивает Подрядчику аванс в размере рублей в течение дней после подписания настоящего Договора. Окончательный расчет производится после окончательной сдачи работ Подрядчиком Заказчику при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованные сроки, установленные настоящим договором или досрочно с согласия Заказчика. 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 3.1.

Договор подряда с использованием материалов подрядчика

Инфо

Подрядчик вправе потребовать расторжения договора в случае утраты Заказчиком возможности дальнейшего финансирования строительства. 11.3. При расторжении договора по соглашению сторон незавершенный результат работ передается Заказчику, который оплачивает Подрядчику стоимость выполненных работ в объеме, определяемом ими совместно. 12. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 12.1. В случае если Подрядчик отказывается исправлять дефекты, выявленные Заказчиком, Заказчик имеет право:

не оплачивать выполненные работы;
предъявлять Подрядчику штрафные санкции в сумме, необходимой для исправления выявленных дефектов.

Ущерб, нанесенный третьему лицу в результате выполнения работ по вине Подрядчика, компенсируется Подрядчиком. 13. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 13.1. Подрядчик не имеет права продать или передать проектную документацию на выполнение работ или отдельной его части третьей стороне. 13.2.

договора по типам

Заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренные настоящим договором, с участием Подрядчика осмотреть и принять изготовленную продукцию по акту сдачи-приемки, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом Подрядчику. Приемка изготовленной продукции производится в течение дней со дня получения Заказчиком от Подрядчика уведомления в письменной форме о готовности продукции к приемке. Приемка изготовленной продукции производится на складе Подрядчика по адресу: .

4.2. Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них только в случаях, если в акте приемки были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении. 4.3.

Нести ответственность перед Заказчиком за надлежащее выполнение работ по настоящему договору его субподрядчиками в случае их привлечения. 3.5. Обеспечить выполнение в месте выполнения работ необходимых мероприятий по технике безопасности. 3.6. При выполнении работ по настоящему договору не изменять в одностороннем порядке график производства работ в сторону продления сроков их выполнения.

3.7. Выполнить в полном объеме все свои обязательства, предусмотренные в последующих пунктах настоящего договора. 3.8. На Подрядчике лежит риск случайного уничтожения или повреждения результата работ до момента сдачи его Заказчику, кроме случаев, связанных с обстоятельствами непреодолимой силы. 4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗАКАЗЧИКА 4.1.

Приобретение материалов в интересах заказчика договор подряда

Внимание

В случае, если предмет договора является неделимым, они несут перед заказчиком солидарную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств, а также выступают по отношению к заказчику как солидарные кредиторы. Если предмет договора является делимым, а также в иных случаях, предусмотренных законом или договором, каждый из соподрядчиков приобретает права и несет обязанности по отношению к заказчику в пределах своей доли. Генеральный подрядчик и субподрядчик Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц.

В этом случае он играет роль генерального подрядчика, а привлеченные для выполнения работ лица выступают субподрядчиками. Отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором субподряда.
Заказчик обязан выполнить в полном объеме все свои обязательства, предусмотренные в других пунктах настоящего договора. 4.6. Заказчик вправе передавать Подрядчику материалы для выполнения настоящего договора. Передача материалов осуществляет по накладной, подписываемой представителем Подрядчика в подтверждение принятия материалов.
5. СРОК ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ 5.1. Продолжительность работ не должна превышать месяцев с даты подписания Подрядчиком акта о передаче ему, где будут выполняться работы, до даты приемки Заказчиком результата выполненных работ. 5.2. Работы по настоящему договору должны быть начаты, произведены и завершены в соответствии с графиком производства работ и с учетом положения п.5.1. 6. ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ 6.1. Заказчик назначает в месте выполнения работ своего представителя для организации авторского надзора за выполнением работ согласно п.4.2 настоящего договора.

Ведется строительство здания. Строительство ведется подрядными организациями, но есть и покупные материалы (облицовочные материалы, ламинат, плитка...), которые нужно списать в стоимость основного средства. Как я понимаю материалы мы закупили и должны отразить на 10 счете, дальше передаем их подрядной организации (или не передаем?), которая производит работы с нашими материалами (укладка ламината, облицовка здания и т.д.). Как правильно это должно выглядеть, и какие проводки нужно сделать? Какие документы должны быть у меня от подрядной организации, которая выполняет работы с помощью моих материалов?

Работы подрядчика могут осуществляться из материалов заказчика. Это следует из статей 704 и 745 Гражданского кодекса РФ. В нормах сказано, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. В статье 745 Сказано, что обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Таким образом, в Вашем случае возможны три варианта оформления взаимоотношений:

1. реализация материалов по цене их приобретения подрядчику без зачета выполненных работ и материалов;
2. реализация материалов по цене приобретения подрядчику с зачетов стоимости реализованных материалов и части стоимости работ;
3. передача материалов на сторону подрядчику в качестве давальческого сырья.

Наименее трудоемкий процесс с документальным оформлением взаимоотношений осуществляется только в первом случае. При использовании данного варианта заказчик реализует приобретенные им материалы, исчисляет НДС и налог на прибыль в данной ситуации. Финансовый результат, налог на прибыль, НДС (исходящий и входящие суммы) в конечном итоге будут равны нулю. Имеют место быть денежные расчеты.

При использовании второго варианта обязательства будут погашаться сторонами путем проведения взаимозачета - безденежная операция по закрытию задолженности. Так же осуществляется с исчислением соответствующих налогов, НДС отдельно стороны не перечисляют. Такая обязанность отсутствует у организаций при проведении зачета требований с 2009 года. Ситуация оформляется дополнительными документами в виде акта зачета взаимных требований и зачета задолженности по счетам бухгалтерского учета. На налоговый учет Закзчика данная операция не влияет (при применении ОСНО).
Третий вариант. Усложняется наличием дополнительного документооборота по выполнению работ по переработке материалов (с выпиской отчета об израсходовании, накладных на передачу и т.д.).
Условия Вашего вопроса предполагают использование третьего варианта. Если материалы предоставляет заказчик, то они, как правило, передаются подрядчику без перехода на них права собственности. Заказчик передает материалы по накладной (М-15) с пометкой «без оплаты» или по акту произвольной формы. В акте указывается наименование материалов, их количество и цена. Цена, указанная в документах, в этом случае обычно определяет степень ответственности подрядчика за сохранность полученных материалов.

Формы № КС-2 и № КС-3 должны быть заполнены таким образом, чтобы отразить данные о стоимости выполненных работ в соответствии с проектно-сметной документацией с учетом стоимости материалов, предоставленных заказчиком, и данные о стоимости объемов выполненных работ, подлежащих оплате подрядчику, без учета стоимости материалов, предоставленных заказчиком. Для этого можно, например, дополнить формы № КС-2 и № КС-3 дополнительной строчкой «В том числе стоимость материалов, предоставленных заказчиком, не учтенная в цене договора строительного подряда и не подлежащая оплате».
На израсходованные материалы, подрядчик должен составить произвольной формы отчет об использовании в работах. Этот документ будет являться основанием для списания в учете заказчика расходов на материалы. До этого времени они числятся на балансе заказчика как переданные и на забалансе у подрядчика.

Все варианты осуществления операций могут быть прописаны в самом договоре или в дополнительном соглашении. В данном случае имеет место быть смешанный договор подряда с элементами договора купли-продажи, зачетом или осуществлении операций на давальческой основе. Основание – статья 421 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что стороны могут заключить смешанный договор, содержащий элементы различных договоров гражданско-правового характера.
Порядок отражения операций в учете заказчика рассмотрен в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журналов «Учет в строительстве», которые Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip - версия

1. Статья: Как упростить списание материалов

Учет материалов – процесс трудоемкий и зачастую вызывает трудности у бухгалтеров строительных компаний. Можно ли сделать его проще и не оформлять лишних бумаг? Об этом и поговорим.

Обеспечение материалами. Учет у генподрядчика

Ситуация следующая. Организация точно знает, что она покупает материалы на конкретный объект, – они сразу туда и отгружаются, минуя склад, которого, по сути, и нет.

При этом организация является генеральным подрядчиком. Работы выполняет субподрядчик, частично – из материалов генподрядчика.

Правомерно ли оформить поступление материалов через приходный ордер по форме № М-4 проводками:*

Дебет 10 Кредит 60
– приобретены материалы для строительства объекта;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен налог на добавленную стоимость по материалам.

И потом сразу списать стройматериалы через «перемещение» по форме № М-11 («Требование-накладная») на дату подписания акта выполненных субподрядчиком работ записью:

Дебет 20 Кредит 10
– списана стоимость израсходованных материалов.

А необходимые формы № М-15 («Накладная на отпуск материалов на сторону») и № М-29 («Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам») оформить отдельно и просто приложить к общему документообороту?*

Напомним: формы № М-4, № М-11, № М-15 утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форма № М-29 унифицированной не является (утверждена ЦСУ СССР 24 ноября 1982 г. № 613).

Правовые отношения

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ).* После окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала. Это установлено в пункте 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации возможны два варианта.*

1. Передача материалов субподрядчику на давальческой основе.

2. Реализация материалов генподрядчиком субподрядчику.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета… движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы».* Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, включая использование давальческого сырья, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета. Унифицированные формы, как уже отмечалось, утверждены. Так что для оформления операций с давальческим сырьем организация-генподрядчик должна их использовать, учитывая, что Методические указания зарегистрированы в Минюсте России (13 февраля 2002 г. № 3245). Значит, являются обязательными для применения. То есть отразить операции с давальческим сырьем нужно следующими записями:*

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»
– переданы давальческие материалы субподрядчику;

– списана стоимость израсходованных субподрядчиком материалов заказчика.

По мнению автора, упрощение за счет неиспользования субсчета «Материалы, переданные в переработку на сторону» к счету 10 является нарушением вышеизложенных норм бухучета. И неприменение предусмотренных форм первичных документов, отражающих движение материалов, тоже противоречит требованиям закона № 129-ФЗ об оформлении всех хозопераций оправдательными документами. Что повлечет негативные последствия и для налогового учета, в котором используются те же формы первичных документов.Так как по времени передача в переработку и списание материалов на стоимость работ не совпадают. Это не дает возможности просто приложить формы № М-15 и № М-29 к документации на строительство. Поскольку списываться материалы будут не в момент их передачи субподрядчику, а более поздней датой, когда работы будут сданы заказчику (в данной ситуации – генподрядчику) по акту о приемке выполненных работ по форме № КС-2. И получается, что использование субподрядчиком конкретных материалов на объект не подтверждено.

Так что понадобится и отчет исполнителя* (субподрядчика) об израсходовании материала (унифицированной формы отчета нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике; порядок и сроки представления отчета устанавливаются в договоре подряда). И кроме того – обязательно акт о списании материалов (унифицированной формы тоже нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике), составленный генподрядчиком на основании отчета субподрядчика об израсходованных давальческих материалах и утвержденный руководителем генподрядной организации.

генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой»

2. Статья: Подрядчик выполняет работы из материалов заказчика

Выполнение работ по договору подряда может производиться из материалов заказчика. При этом передача материалов подрядчику для выполнения работ может осуществляться путем передачи прав собственности на эти материалы, а может и без передачи прав собственности. Рассмотрим оба варианта*

Материалы переданы подрядчику в счет выполняемых работ

Такую сделку можно условно разбить на следующие хозяйственные операции: приобретение материалов заказчиком; продажа материалов подрядчику, выполнение подрядчиком работ из переданных материалов, зачет взаимных требований. Приобретение материалов заказчиком отражается у него в бухучете так:*

Дебет 10 Кредит 60
– поступили материалы на склад заказчика;

Дебет 19 Кредит 60
– принят к учету НДС со стоимости приобретенных материалов на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком;

– предъявлен к вычету из бюджета НДС по приобретенным и принятым на учет материалам;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена задолженность перед поставщиком материалов.

Передача материалов подрядчику для выполнения работ влечет за собой передачу прав собственности на них и отражается у заказчика как прочая реализация:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена задолженность подрядчика по отгруженным материалам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
– списана первоначальная стоимость отгруженных материалов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с продажной стоимости материалов.

Подрядчик в свою очередь выставляет заказчику акт выполненных работ и счет-фактуру на общую стоимость выполненных работ. Акт по форме № КС-2 и Справка по форме № КС-3 включают стоимость переданных ему материалов. После того как подрядчик выставит акт выполненных работ, в учете заказчика бухгалтер запишет:*

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
– отражена стоимость подрядных работ по строительству (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
– принят к учету НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Расчеты по поставленным материалам и выполненным работам оформляются актом зачета взаимных требований. Операция отражается в бухучете заказчика на сумму задолженности по поставленным материалам (с учетом НДС):*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы»
– произведен зачет на сумму задолженности по материалам.

Разницу в расчетах можно перечислить на расчетный счет подрядчика:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы» Кредит 51
– перечислены денежные средства подрядчику.

Материалы переданы на давальческой основе

Давальческие материалы – это материалы, принятые подрядчиком от заказчика без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Право собственности на передаваемые материалы остается у заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ).* Поскольку операции по реализации материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения по НДС. Передача материалов должна оформляться соответствующими накладными со ссылкой о передаче их на давальческой основе. Подрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов она либо возвращает заказчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности. Заказчик учитывает материалы в течение всего времени строительства на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». При этом в бухучете заказчика записано:

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

Дебет 20 Кредит 60
– отражена стоимость подрядных работ (без НДС) на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– списана учетная стоимость материалов, переданных подрядчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету из бюджета НДС по строительным работам.

За выполнение работ перечисляют средства на счет подрядчика:

Дебет 60 Кредит 51
– перечислены средства подрядчику.

Журнал «Учет в строительстве», №1, I квартал 2007
М. А. Милехина

аудитор компании ООО «Фирма Ларика»

3. Статья: Обеспечение строительства материалами

Материалы для строительства объекта могут предоставляться как подрядчиком, так и заказчиком. А может ли инвестор строительства напрямую передать материалы подрядчику? Как документально оформить и отразить в учете данные операции? На эти вопросы отвечает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».

Материалы предоставляет заказчик

Согласно статье 745 Гражданского кодекса РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. В совокупности с требованиями статьи 713 Гражданского кодекса РФ, определяющей порядок использования подрядчиком материалов, полученных от заказчика, можно сделать следующий вывод: взаимоотношения по обеспечению строительства материалами могут возникнуть только между сторонами договора строительного подряда, то есть между заказчиком и подрядчиком. Заказчиком по договору строительного подряда в соответствии со статьей 52 Градостроительного кодекса РФ может быть застройщик или уполномоченный им специализированный заказчик. Если договор подряда заключен между генподрядчиком и субподрядчиком, то заказчиком по договору выступает генподрядчик, а подрядчиком – субподрядчик.

Документальное оформление

Если материалы предоставляет заказчик, то они, как правило, передаются подрядчику без перехода на них права собственности. Заказчик передает материалы по накладной с пометкой «без оплаты» или по акту произвольной формы. В акте указывается наименование материалов, их количество и цена. Цена, указанная в документах, в этом случае обычно определяет степень ответственности подрядчика за сохранность полученных материалов.

Отражение в бухгалтерском учете

В учете заказчика данные материалы учитываются по балансовой стоимости на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Передача материалов отражается проводкой:

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит 10 субсчет «Строительные материалы».

В учете подрядчика полученные материалы отражаются по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере расходования материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использовании материалов по форме, определенной договоренностью сторон, и возвращает излишки.

При списании материалов на основании отчета заказчик в учете списывает балансовую стоимость израсходованных материалов следующими записями:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

или если такая передача осуществлялась от генподрядчика субподрядчику –

Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

У организации-подрядчика списание данных материалов отражается по кредиту забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Если материалы передаются сторонами по цепочке: от заказчика генподрядчику, а от генподрядчика субподрядчику, – то в учете заказчика данные материалы отражаются, как было указано выше. Генподрядчик учитывает материалы на забалансовом счете 003, а при передаче материалов субподрядчику кредитует этот счет на основании документов, подтверждающих такую передачу (накладная, акт). Субподрядчик приходует полученные от генподрядчика материалы на забалансовый счет 003, а после их расходования на нужды строительства представляет генподрядчику отчет об использовании. Генподрядчик в свою очередь представляет отчет об использовании материалов заказчику.

Журнал «Учет в строительстве», № 3, март 2009
А. Ю. Дементьев
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Давальческим сырьем или материалами считаются сырье или материалы, которые организация-заказчик передает сторонней компании для обработки или переработки. К обработке относится также производство товаров на основе предоставленного сырья. Причем компания-переработчик не вправе учитывать в цене готового товара стоимость материалов. Компания-переработчик обязана вернуть в полном объеме обработанные материалы или сырье, сдать проделанную работу и готовую продукцию. Это зафиксировано в п. 156 Приказа Министерства финансов № 119Н . О том, как ведется бухгалтерский учет , расскажем в материале, изложенном ниже.

Ведение учета сырья

Обычно давальческое сырье передается для строительных или ремонтных работ или для производства продукции (например, консервов из фруктов).

Учет давальческих материалов в строительстве (собственно, не только в строительстве) происходит посредством заключения подрядческого договора между нанимателем и исполнителем по ст. ГК РФ. При составлении договора руководствуются ст. ГК РФ. Согласно этой статье, в документе должны быть отражены:

Объем и стоимость поставляемого сырья или материала.
Каким образом будет происходить возврат отходов.
Варианты расчета.

Перечисленные условия относятся к существенным и нужны для верного ведения учета.

Полученные по договору товарно-материальные ценности (ТМЦ) не являются собственностью исполнителя, поэтому материалы остаются на учете у организации, которая производила заказ услуг. У владельца переданное сырье остаются на счете № 10 «Материалы» с переводом их на субсчет № 10-7 «Материалы, которые передали на обработку сторонней организации». Это отражено в приказе № 94Н от Министерства финансов.

На этом субсчете бухгалтерии фиксируется перемещение сырья, которое передается сторонней компании на обработку. Цена этих материалов учитывается в статье расходов на производство принятых товаров из этих самых материалов.

Организация-подрядчик отражает полученное сырье на забалансовом счете 003 «Сырье, полученное на обработку». Если подрядчик не пользуется данным забалансовым счетом, то налоговики могут предъявить это как грубое нарушение существующих правил. За это могут наложить штраф по ст. НК РФ до 10 000 рублей.

Согласно письму Министерства финансов № 67Н, информация по забалансовым движениям прикрепляется к бухгалтерским отчетам в виде таблиц. По законодательству, письмо № 67Н – рекомендательное и к исполнению необязательное, но отчеты без отражения забалансовой активности могут принять за неверные.

Заполнение накладных

Для передачи товарно-материальных ценностей от заказчика исполнителю заполняется накладная по форме № М-15. В этом документе отражается:

Объем сырья, которое передается.
Цена и стоимость (указание НДС здесь необязательно) сырья.
На основании какого документа происходит передача (договор или отступное соглашение).

Подрядческая организация приход ТМЦ у себя может отметить посредством двух вариантов: оформить приходный ордер с указанием давальческих условий получения или поставить штамп сопроводительной документации поставщика.

Печать из второго способа, по п. 49 методических указаний приказа № 119Н , равносильна приходному ордеру.

Списание цены сырья давальца с бухгалтерского счета заказчика происходит на основе информации, которую предоставляет подрядчик (ст. ГК РФ). Оформляются соответствующие данные на бланке материального отчета № М-19. При этом у подрядчика от сметы строительных работ отнимается денежная сумма использованных материалов. Основанием для вычета из сметы является акт приемки исполненных работ по форме № КС-2.

Несмотря на вышесказанное, в смету включается стоимость всех материалов и сырья, которые использовались в строительно-монтажных работах, независимо от того, кто являлся их покупателем: подрядчик или заказчик. Это обязывает делать постановление Госстроя РФ № 15/1 .

Возникает вопрос: как учесть стоимость материалов, предоставленных заказчиком? В письме Министерства строительства № 12-155 поясняется, что эта стоимость фигурирует как часть возвратных сумм при взаиморасчетах между сторонами.

Подрядчик в акте приемки формы № КС-2 отображает использование материалов заказчика в графе «Материалы заказчика» с фиксацией их стоимости. В окончательной сумме за работу подрядчика цена всех использованных материалов давальца не фигурирует (делается запись «За минусом сырья заказчика»).

Нарушение этих правил может привести к тому, что стоимость давальческих материалов может быть не учтена подрядчиком. Для заказчика это означает, что:

Вероятно появление двойного включения стоимости переданных материалов в смете (предварительная закупка для передачи подрядчику; включение подрядчиком переданного сырья как собственного).
У недобросовестного подрядчика появляется возможность хищения переданных материалов.

Принимая во внимание вышеперечисленное, налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика. У заказчика берется документация о списании материалов и сравнивается с актами выполненных работ подрядчика.

Налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика.

Налоги и давальческие материалы

Если неиспользованные материалы, согласно условиям заключенного договора, остаются подрядчику, то эта операция считается реализацией и облагается НДС (ст. НК РФ). В этом случае по завершении строительства, основываясь на отчетах подрядчика, заказчик на стоимость материалов, которые остаются подрядчику.

По ст. и НК РФ имущество, относящееся к недостаче, НДС не облагается.

Любое неверное документальное оформление может обернуться налоговыми рисками в виде частичного или полного непризнания расходов, что приведет к доначислению налогов и штрафам.

Налоговая база уменьшается только при документальном подтверждении расходов. Неправильно заключенные договоры могут быть частично или полностью переквалифицированы в договоры другой формы, что повлияет на сумму исчисляемых налогов.

Допускается ли оплата заказчиком строительных материалов по просьбе подрядчика, вопреки установленному в договоре условию о том, что подрядчик сам обеспечивает себя строительными материалами?

Ответ

Заказчик по согласованию с подрядчиком вправе оплатить стоимость строительных материалов, однако в данном случае стороны должны внести соответствующие изменения в договор подряда (напр. заключив дополнительное соглашение), в части определения условий и корректировки стоимости работ, в зависимости от выбранного варианта оплаты работ.

Следует отметить, что любая цена работы (и твердая, и приблизительная) по общему правилу (п. 2 ст. 709 ГК РФ) состоит из двух составляющих, в т.ч. из компенсации издержек подрядчика, то есть той суммы, которую подрядчик потратит за счет собственных средств для выполнения работы. Сюда входят, в т.ч. расходы на приобретение материалов (искусственных, природных). Однако в договоре стороны могут предусмотреть, что указанные средства (материалы, оборудование и т. д.) должен предоставить сам заказчик. Такая возможность предусмотрена в пункте 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«Цену работ стороны могут согласовать следующими способами:

закрепить размер цены работ в договоре подряда в одной из двух форм: твердой или приблизительной. Разница между ними состоит в разных возможностях подрядчика по изменению цены в связи с увеличением объема работ или удорожанием стоимости материалов и оборудования;
указать способы определения цены работ. Например, если ее можно определить только по итогам обследования на основании прейскуранта подрядчика, действующего на момент заключения договора и являющегося приложением к нему.

Из чего состоит цена работ

Любая цена работы (и твердая, и приблизительная) по общему правилу (п. 2 ст. 709 ГК РФ) состоит из двух составляющих:

1. Компенсации издержек подрядчика, то есть той суммы, которую подрядчик потратит за счет собственных средств для выполнения работы. Сюда входят, например:

расходы на приобретение материалов (искусственных, природных);
расходы на приобретение оборудования (машины, станки, приборы, запчасти, ГСМ и т. д.);
расходы на оплату услуг третьих лиц, связанных с выполнением работ;
прочие затраты, связанные с выполнением работ.

Пример формулировки условия договора подряда о составе цены работ

«Цена Работы включает в себя все без исключения издержки Подрядчика, связанные с выполнением Работы, в том числе производственные и эксплуатационные затраты, накладные расходы, стоимость материалов, оборудования, заработную плату, фискальные отчисления, налоги, сборы, командировочные, суточные и отпускные расходы, стоимость ГСМ, обслуживания и ремонта техники и оборудования, стоимость временных материалов».

2. Причитающегося подрядчику вознаграждения.

При определении цены работы сторонам нужно указать, включает она НДС либо нет, то есть должен ли заказчик оплачивать его сверх цены работы, указанной в договоре.

Пример формулировки условия договора подряда о цене работы, которая включает в себя НДС

«Стоимость работ по настоящему Договору в соответствии со Сметой (приложение № 1) составляет 400 000 (Четыреста тысяч) руб. 00 коп. и включает в себя 18 процентов НДС в размере 61 016 (Шестьдесят одна тысяча шестнадцать) руб. 94 коп.».

Если НДС не подлежит уплате в соответствии с действующим законодательством, об этом также необходимо упомянуть.

Пример формулировки условия договора подряда о цене работы, которая не облагается НДС

«Общая стоимость Работ, выполняемых Подрядчиком по настоящему Договору, составляет 500 000 (Пятьсот тысяч) руб. 00 коп. НДС не облагается на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса РФ».

Цену работы стороны могут определить путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Как правило, ее составляет подрядчик. Она приобретает силу и становится частью договора с момента, когда ее подтвердил заказчик. Польза от того, что подрядчик самостоятельно составляет смету, состоит в том, что в ней он сам, исходя из своих возможностей и планируя тем самым свою работу, указывает все виды работ и конкретизирует их, предусматривает объемы, стоимость, материалы, оборудование для выполнения работ.

Оплата работ по твердой цене*

Порядок оплаты работ

По общему правилу (ст. 711 ГК РФ) стороны в договоре подряда могут предусмотреть:

полную предоплату работ;
оплату работ по окончании ее выполнения;
оплату по этапам выполнения работы;

Внимание! (167,1855) Если подрядчик будет выполнять работы в несколько этапов, то необходимо предусмотреть оплату каждого этапа. Если работы не будут выполнены в полном объеме, то подрядчик не сможет потребовать их оплаты.

сочетание указанных порядков оплаты.

Если стороны не определят момент оплаты в договоре подряда, то в случае спора (например, когда подрядчик требует оплаты работ, начисляет неустойку и проценты за пользование чужими денежными средствами) суд его определит по правилам