26 декабря 2011 года Правительство утвердило Постановление № 1137, которое вносит изменения в документы по учету НДС. Наш сегодняшний материал посвящен счетам-фактурам. Вы узнаете о том, что изменилось в форме счета-фактуры и порядке ее заполнения, в каких случаях следует выставлять корректировочный счет-фактуру, как внести в него исправления согласно новым правилам. В следующем номере мы рассмотрим вопросы, связанные с формой, порядком составления и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) утверждены формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения). Новый документ должен заменить Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914), которым долгое время руководствовались плательщики НДС. Поскольку текст нового Постановления № 1137 был опубликован только в январе 2012 года, с порядком его вступления в силу возникла некая неопределенность. Минфин России посчитал возможным применение до 1 апреля 2012 года и новых форм документов, утвержденных Постановлением № 1137 , и старых, утвержденных Постановлением № 914 (см. письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11).

Попробуем разобраться, чем отличаются эти формы, а также в основных положениях новых правил, утвержденных Постановлением № 1137 .

Раньше применяемое привычное Постановление № 914 называлось «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Теперь в Постановлении № 1137 в названии первым стоит иное ключевое слово - «О формах...». И это не случайно. Новое название продиктовано новой задачей, поставленной перед этим документом еще 2 сентября 2010 года, с момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ).

Однако первый, и, пожалуй, главный вопрос, связан не с тем, как заполняются строки и графы корректировочного счета-фактуры, а в каких случаях он все-таки составляется?

Где проходит та четкая грань между обязанностью по выставлению «исправленного» счета-фактуры и «корректировочного»? Основным ориентиром служит причина, которая привела к необходимости исправления показателей.

Если ошибка была допущена еще на этапе составления счета-фактуры, то вне зависимости от того, относится она к описательной части счета-фактуры (наименование, адрес, ИНН/КПП и т. д.) или к табличной части (в том числе стоимость, количество, цена), исправление должно вноситься путем составления нового экземпляра счета-фактуры с указанием номера и даты исправления (см. письмо Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44).

Если необходимость изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продиктована ходом осуществления финансово-хозяйственной операции, то выставляется корректировочный счет-фактура. Например, предоставлена ретроспективная скидка с изменением цены; соразмерно уменьшена стоимость выполненных работ в связи с обнаружением брака; уменьшена стоимость приобретенного сырья из-за возникшей претензии к качеству; уточнено количество навальных или насыпных грузов после длительной транспортировки; произошла недопоставка продукции или, наоборот, выявлены излишки, оприходованные по взаимному согласию сторон и т. п.

Хотя, честно говоря, сделать правильный выбор далеко не всегда так просто.

Примером тому служит ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45 . Суть ее в следующем. Поставщик предусмотрел в договоре, что цена на партию товара будет формироваться не в момент его отгрузки с завода и перехода права собственности к покупателю, а по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента при погрузке партии товаров в морском порту на танкеры. Т. е. при отгрузке с завода в первичных документах и счетах-фактурах указывались плановые цены, а окончательные цены формировались позже. Минфин России разъяснил, что в этой ситуации корректировочные счета-фактуры применяться не должны, поскольку речь идет не об изменении первоначальной стоимости, о ее неточном формировании в момент отгрузки. И поэтому должен действовать механизм исправления. С учетом этого, надо быть особенно внимательными при заключении договоров. Получается, что если изменение цены на поставленные ранее товары вызвано принятием соответствующих распорядительных документов, то должны выставляться корректировочные счета-фактуры. А если договором предусмотрен такой порядок, при котором цена формируется «постфактум», то нужно вносить исправления.

Еще одна неоднозначная ситуация возникает при возврате товара (отказе от работ, услуг). Напомним, согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ у продавца вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них (в том числе в течение действия гарантийного срока).

В целях применения этого положения Минфин России еще в 2007 году направил письмо от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (доведено ФНС России письмом от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@, признано соответствующим нормам НК РФ Решениями ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08 и от 19.05.2011 № 3943/11 (кроме п. 4 данного письма)). Согласно ему при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель-налогоплательщик обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ , выставить продавцу этих товаров счет-фактуру и зарегистрировать его второй экземпляр в книге продаж.

Конечно, теоретически можно получить точно такой же результат в части расчетов с бюджетом, если при возврате товаров (отказе от них) не покупатель будет выставлять продавцу «отгрузочный» счет-фактуру, а продавец покупателю «корректировочный», в котором уточнит (уменьшит) количество фактически реализованных товаров. Однако в подпункте а) пункта 7 и подпункте а) пункта 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 1137) речь идет о счетах-фактурах (в том числе корректировочных), выставленных покупателем-налогоплательщиком продавцу в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров. Значит, введение корректировочных счетов-фактур не повлияло на применяемый порядок, изложенный в пункте 1 письма Минфина России. И при возврате налогоплательщиком-покупателем принятых на учет товаров корректировочный счет-фактура не применяется.

Правда пока открытым остается вопрос о том, как поступать, если возвращается товар, не принятый покупателем на учет, или если товар возвращает неплательщик НДС? Минфин России для этих целей в пунктах 2 и 3 письма рекомендовал продавцу вносить исправления в «отгрузочный» счет-фактуру и регистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок на возникшую разницу, т. е. на стоимость возвращенных товаров.

В то же время, в этой ситуации для продавца выставление корректировочного счета-фактуры было бы крайне удобно и полезно. Однако тогда покупателю придется учитывать ряд моментов. Во-первых, он не будет применять в отношении корректировочных счетов-фактур порядок действий, установленный НК РФ , поскольку ему не нужно производить восстановление входного НДС в части возвращаемых товаров (товар на учет не принимался, и по нему к вычету налог не предъявлялся). Во-вторых, для заявления налогового вычета в части тех товаров, которые будут приняты на учет, необходимо зарегистрировать в книге продаж «отгрузочный» счет-фактуру, выставленный продавцом, причем не на всю стоимость товаров, а только в части принятых на учет.

В комментариях представители Минфина России как раз и рекомендуют продавцу при возврате не принятых на учет товаров выставлять корректировочный счет-фактуру. Но ни в НК РФ , ни в Постановлении № 1137 этот подход отражения не нашел. Остается ждать соответствующих письменных разъяснений.

Форма и порядок заполнения

В отличие от применяемой формы корректировочного счета-фактуры, рекомендуемой ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ , предложенная Постановлением № 1137 форма имеет несколько иную структуру - сведения о показателях «до изменения» (строка А), «после изменения» (строка Б), «увеличение» (строка В) и «уменьшение» (строка Г) теперь располагаются ярусно, друг под другом. Это позволило сократить количество граф, и тем самым сделать документ размещаемым на форматном листе.

При составлении корректировочных счетов-фактур следует обратить внимание, что они имеют свой порядковый номер, который присваивается в соответствии с общей хронологией.

По аналогии с «отгрузочными» счетами-фактурами для них предусмотрен порядок составления при осуществлении операций с участием посредников, при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, участниками товарищества или доверительными управляющими.

Как и в «отгрузочный» счет-фактуру, в корректировочный счет-фактуру могут вноситься исправления, с отражением соответствующих сведений о номере исправления и дате исправления в строке 1а. Способ исправления тот же - составление новых экземпляров, в которых не допускается изменение сведений о номере и дате корректировочного счета-фактуры (данные строки 1) и о первоначальном «отгрузочном» счете-фактуре (данные строки 1б) (см. п.6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры Постановления № 1137).

Таким образом, если исправляется корректировочный счет-фактура, выставленный к «отгрузочному» счету-фактуре, в который ранее вносились изменения, то будут заполнены показатели во всех строках - 1, 1а и 1б.

Важно отметить, что как и «отгрузочные» счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры исправляются с применением новых экземпляров, только если они составлены после даты вступления в силу Постановления № 1137 . Значит, неопределенность с порядком внесения в них исправлений, о которой уже говорилось выше применительно к «отгрузочным» счетам-фактурам, будет пока существовать и для них. И также не препятствующие налоговым органам ошибки не влекут за собой необходимость составления их новых экземпляров.

«Отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе «к уменьшению». Отражение в графе «к уменьшению» корректировочного счета-фактуры показателя с положительным знаком позволит продавцу (являющемуся налогоплательщиком НДС) увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов), т. е. воспользоваться правом применения налогового вычета в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)...».

Но, по сути, просто вместо одной строки, в которую должны были бы попадать все возникающие разницы (при увеличении стоимости - со знаком «плюс», при уменьшении стоимости - со знаком «минус»), были введены две различные строки («к уменьшению» и к «доплате»), в которых уже с положительным знаком отражаются соответствующие изменения. Это было сделано для удобства применения различных механизмов заявления налоговых вычетов и начисления налога при увеличении и уменьшении стоимости.

Именно итоговые показатели по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» учитываются при составлении книги покупок и книги продаж (дополнительных листов к книге покупок и книге продаж) (см. п.4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

И последнее, не стоит забывать, что в незаполненных строках (1а, 1б) и графах (2, 2а, 3, 4, 6, 8) корректировочного счета-фактуры, как и в «отгрузочных» счетах-фактурах, проставляются прочерки.

Счет-фактура

Форма

При этом в новом экземпляре:

• в строке 1 - указывается номер и дата составления счета-фактуры, которые должны быть полностью идентичны составленному при отгрузке (далее - отгрузочному) счету-фактуре;
• в строке 1а - порядковый номер и дата исправления, т. е. номер исправления и дата составления нового исправленного экземпляра.

Количество исправлений, а значит, и количество новых экземпляров отгрузочного счета-фактуры законодательно не ограничено.

Есть в новых Правилах и еще одно важное указание: новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если в них обнаружены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. абз.4 п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Наименование валюты - обязательный реквизит

В Постановлении № 1137 определено, что суммовые показатели указываются в рублях и копейках, долларах и центах, евро и евро центах и т.д. (см. п.3 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что в Проекте постановления еще содержалось требование указывать рубли и копейки строго через запятую, а в тексте Постановления № 1137 это жесткое указание отсутствует.

При заполнении счета-фактуры теперь придется пользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения и Общероссийским классификатором стран мира. Сейчас это действующие классификаторы ОК 015-94 (МК 002-97) и ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 - 2001 соответственно.

К радости плательщиков, в отличие от обсуждаемого Проекта, в Постановлении № 1137 отсутствует требование указания в пустых строках слов «показатель не заполняется». Как предписывалось и раньше в Постановлении № 914 , в пустых строках (1а, 2б, 3, 4, 5) и графах (3, 4) нового счета-фактуры проставляются прочерки.

Постановление 1137 - важнейший документ для всех плательщиков НДС. В последнее время оно меняется и дополняется с завидной регулярностью. И эти изменения важно не пропустить. В статье расскажем о последних изменениях и о том, как они повлияли на порядок заполнения документов по НДС.

Постановление № 1137: хроника изменений

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает действующие формы документов по НДС (счета-фактуры, книги покупок и книги продаж) и правила их заполнения. Этот документ приобрел особое значение в связи с тем, что декларация по НДС с начала 2015 года сдается в ИФНС вместе с данными книг покупок и продаж. То есть становится важной правильность заполнения не только счетов-фактур, но и книг, в которых они отражаются. Причем книги теперь подвергаются налоговой проверке раньше, чем счета-фактуры. Вот почему так важно не упустить изменения в постановление 1137. Посмотрим, какие из них произошли в последнее время.

Изменения в бланках

Формы книги покупок и книги продаж не менялись с 2014 года — с даты вступления в силу постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735. А вот форма счета-фактуры с тех пор корректировалась дважды:

• с 01.07.2017 она была дополнена строкой 8 «Идентификатор госконтракта» (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625);

О том, как заполнять счет-фактуру с октября 2017 года, мы подробно рассказывали .

Что изменится в счете-фактуре в 2019 году, см. .

Образец заполнения счета-фактуры на услуги ищите в этой статье .

Поправки в правилах заполнения НДС-документации

Порядок заполнения документов по НДС тоже не раз корректировался. И поправки вносились не только из-за изменений в бланках.

Так, изменения в постановление № 1137, вступившие в силу с 2015 года, были связаны с дополнением его текста новыми положениями об оформлении счетов-фактур по агентским договорам.

Полный перечень изменений в оформлении документов по учету НДС с 2015 года следующий:

• От обязанности ведения журнала учета счетов-фактур (как полученных, так и выставленных) освобождены все налогоплательщики, кроме занятых посреднической деятельностью. Эта обязанность возложена на посредников, освобожденных от обязанностей плательщика НДС и не являющихся плательщиками НДС, если они выставляют счета-фактуры. Изменение внесено в НК РФ законами от 20.04.2014 № 81-ФЗ и от 21.07.2014 № 238-ФЗ.

О том, кто должен вести журнал учета, читайте в этом материале .

Кроме этого, с 01.04.2018 в порядок заполнения НДС-документов вносились изменения в связи с введением в России системы Tax Free (постановление Правительства РФ от 01.02.2018 № 98).

О действующих правилах ведения книг покупок и продаж рассказывается в статье «Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС» .

Посмотреть образец заполнения книги покупок и скачать бланк можно из .

О сдаче электронных книг покупок-продаж см. в этом материале .

Покупка для принципала: оформление сводных документов агентом, действующим от своего имени

Агент, действующий от своего имени, при выставлении документов принципалу на приобретенные для него товары (работы, услуги) должен руководствоваться следующим:

• Дата счета-фактуры на реализацию в адрес принципала может быть такой же, что и указанная в документе на покупку агентом у поставщика. Если несколько документов поставщиков имеют одну и ту же дату, агент может оформить на них один документ в адрес принципала.
• В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные поставщиков, перечисляемые через точку с запятой:
• юридические адреса;
• ИНН и КПП;
• наименования и адреса грузоотправителей;
• В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому поставщику. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом в адрес поставщиков перечислены авансы, при наличии счетов-фактур поставщиков на эти авансы.

Оформление сводных документов принципалом при реализации через агента

Принципал, выставляющий документы агенту, который, действуя от своего имени, продает товары (работы, услуги) принципала нескольким покупателям, должен руководствоваться следующим:

• Дата счета-фактуры на реализацию в адрес агента принципалом может быть такой же, что и указанная в документе на продажу покупателю от агента. Если одним днем проведено несколько отгрузок покупателям, принципал может оформить на них один документ в адрес агента.
• В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные покупателей, перечисляемые через точку с запятой:
• наименования (полные или сокращенные);
• юридические адреса;
• ИНН и КПП;
• наименования и адреса грузополучателей;
• номера и даты платежных документов.
• В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому покупателю. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом получены авансы от покупателей, при условии, что агент выставил покупателям счета-фактуры на эти авансы.

Принципал, осуществляющий реализацию через агента, действующего от своего имени, для своевременного выставления документов должен владеть информацией, которая есть только у агента. Это потребует налаживания очень оперативного обмена такой информацией.

Об оформлении счетов-фактур при посреднической деятельности см. также статьи «Участие в сделке посредника: как правильно оформляются счета-фактуры» и .

Итоги

Правильность заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж чрезвычайно важна. Ведь от того, как заполнены эти документы, напрямую зависит ваш вычет НДС. Отслеживайте изменения в постановление 1137, и всегда будете точно знать, как должны выглядеть документы по НДС и как они должны быть оформлены. А мы вам в этом поможем.

Постановление Правительства РФ
№1137 от 26.12.2011

О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить:

• форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 1;
• форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 2;
• форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению № 3;
• форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 4;
• форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 5.

2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению № 6.

(в редакции Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446, от 24.10.2013 N 952, от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279, от 25.05.2017 N 625)

Скачать полный текст постановления (архив zip, размер 90 кб.)

О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХ
ЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Список изменяющих документов
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446,
от 24.10.2013 N 952, от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279, от 25.05.2017 N 625)

(выдержка)

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить:
форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 1 ;
форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2 ;
форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3;
форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4 ;
форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5 .
2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно .

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН

Приложение N 6
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137

ПЕРЕЧЕНЬ
УТРАТИВШИХ СИЛУ АКТОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 50, ст. 4896).
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 13, ст. 1248).
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. N 575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 31, ст. 3121).
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2004 г. N 84 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 8, ст. 669).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 283 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 21, ст. 2261).
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 22, ст. 2727).