Если в вашей компании работают изобретатели, то за их творения вы обязаны им заплатить. Но в каком размере и какими налогами обложить вознаграждение? Кто же станет обладателем изобретения и как учесть его в бухучете? Постараемся разобраться во всем по порядку.

Модель, изобретение, образец

Прежде всего надо понять, к какому виду относится созданный объект интеллектуальной собственности (далее – объект ИС), ведь от этого зависит и объем выплачиваемых вознаграждений. Законом предусмотрено три варианта: служебное изобретение, служебная полезная модель и служебные промышленные образцы. Неспроста ко всем эти видам объектов ИС добавлено слово "служебный". Это означает, что все вышеперечисленные виды были созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Поэтому, если, например, работник что-то изобрел без непосредственного задания руководства и вне рамок своих трудовых обязанностей, то служебным этот объект ИС назвать уже нельзя, даже при условии, что на него были потрачены деньги работодателя. А значит и исключительное право на изобретение будет принадлежать самому сотруднику.

Итак, к изобретению относится техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств), в том числе к применению продукта или способа по определенному назначению ().

А вот промышленный образец, в отличие от первых двух объектов охраняет именно внешний вид изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, его дизайн ().

Таблица. Отличие изобретения от полезной модели

Характеристики/Вид объекта ИС	Изобретение	Полезная модель
Критерии патентоспособности	Новизна, промышленная применимость, изобретательский уровень	Новизна, промышленная применимость
Когда выдается патент	По результатам квалификационной экспертизы	После формальной экспертизы под ответственность заявителя
Срок получения патента	От 18 месяцев	От шести месяцев
Срок действия патента	20 лет (с правом продления на пять лет для лекарственных средств, пестицидов, агрохимикатов)	10 лет (с правом продления на три года)

Право работодателя, право работника

Разобравшись с тем, как разделять созданные сотрудниками объекты ИС, посмотрим кому и какие права на объект ИС будут принадлежать.

По общему правилу автору принадлежат исключительное право и право авторства (). Но для служебных объектов ИС действуют другие порядки. Так, право авторства по-прежнему принадлежит тому, кто изобрел объект – то есть самому работнику. А вот исключительное право принадлежит уже работодателю, если, конечно, трудовым или гражданско-правовым договором не предусмотрено иное. При этом сотрудник должен сообщить работодателю о создании, и обязательно в письменном виде.

Право на получение патента также принадлежит работодателю. Подать заявку он должен не позднее четырех месяцев с момента уведомления его работником. Также компания может передать это право другому лицу или вовсе сообщить работнику-изобретателю, что его творение останется в тайне. Если в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником организация так ничего и не предприняла, то право на получение патента возвращается работнику ().

Вознаграждения

За создание служебных объектов ИС работникам-авторам полагается и вознаграждение. Иногда его размер заранее определяется трудовым или гражданско-правовым договором вместе с условиями и порядком его выплаты. Если же в договоре таких условий не предусмотрено, то работодатель должен следовать законодательно установленным правилам выплаты вознаграждений (Постановление Правительства РФ от 4 июня 2014 г. № 512 " ", далее – Правила). Обратите внимание, что приведенные ниже размеры выплат начали действовать с 1 октября 2014 года.

Прежде всего Постановлением устанавливается размер выплат. Так, за создание служебного изобретения работнику полагается начислить вознаграждение в размере 30% от его средней зарплаты за последние 12 месяцев. А создание служебной полезной модели или служебного промышленного образца стоит меньше – всего 20% от средней зарплаты работника за последние 12 месяцев ().

Выплатить вознаграждение организация должна не позднее двух месяцев со дня получения патента (либо со дня передачи права на получение патента другому лицу, либо со дня принятия решения о сохранении информации в тайне). Если же работодатель не получил патент по зависящим от него причинам, то вознаграждение все равно придется выплатить и не позднее 18 месяцев со дня подачи заявки на патент ().

Если организация передала права на использование служебного объекта ИС иному лицу, то и здесь автору полагается выплата – в размере 10% от суммы по лицензионному вознаграждению. Перечислить ее работодатель должен в течение месяца со дня получения выплат или части выплат по договору ().

А если работодатель передает иному лицу не право использования, а право на получения патента, то заплатить своему работнику-изобретателю придется больше – 15% от суммы по договору передачи в течение месяца со дня получения вознаграждения ().

Бывает, что над изобретением трудился не один сотрудник, а, например, двое, трое или даже целый коллектив. В этом случае вознаграждение выплачивается всем в равных долях, вне зависимости от личного вклада каждого, если, конечно, сотрудники прежде не заключили регулирующий данный вопрос соглашение ().

И еще один важный момент предусмотрен данным Постановлением. Обратите внимание, что даже при прекращении трудовых отношений с работником-изобретателем организация все равно обязана выплачивать полагающиеся ему вознаграждения ().

Налогообложение вознаграждения

Любое вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ облагается НДФЛ (). Вознаграждение за служебные изобретения и прочие служебные объекты ИС не является исключением. Поэтому при его выплате работодатель должен удержать налог. Однако государством предусмотрено и право на налоговый вычет в размере 30% от суммы выплачиваемых работнику вознаграждений ().

А что касается страховых взносов, то здесь немного сложнее. Если в трудовом договоре с сотрудником прописано, что в его обязанности входит творческая деятельность, результатом которой, в частности, является изобретение, полезная модель или промышленный образец, то вознаграждение за создание объектов ИС облагаются страховыми взносами как иные выплаты в рамках трудовых отношений.

Однако если таких условий в договоре с работником не прописано, то в этом случае с выплат работнику-изобретателю страховые взносы начислять не нужно ( , Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Такого мнения придерживается и ПФР ().

Бухучет операций с объектом ИС

В отличие от кадровика, бухгалтеру вовсе не обязательно знать, что изобрел сотрудник. Все это будет являться нематериальным активом. Принимается он к учету по фактической (первоначальной стоимости) на дату принятия его к учету ( , утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н, далее – ПБУ 14/2007).

К расходам на создание НМА относят:

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях ().

Рассмотрим, какими проводками должен отразить бухгалтер создание служебного изобретения и постановки его на учет.

Пример

ПОЛЕЗНЫЕ СЕРВИСЫ

В организации было создано служебное изобретение. Зарплата сотрудника-изобретателя составила 120 000 руб. Страховые взносы – 36 000 руб., в том числе в ПФР (22%) – 26 400 руб., ФФОМС (5,1%) – 6120 руб. и в ФСС (2,9%) – 3480 руб. Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, использовавшегося при изобретении – 300 000 руб.

При регистрации заявки организация заплатила госпошлину в размере 1650 руб. и плату за проведение экспертизы заявки – 2450 руб.

Проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

120 000 руб. – учтена в расходах зарплата работника-изобретателя;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.2

26 400 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ПФР;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.3

6120 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ФФОМС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69.3

3480 руб. – учтена в расходах сумма страховых взносов в ФСС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

300 000 руб. – учтены расходы на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

4100 руб. (1650 + 2450) – уплачена госпошлина за подачу заявки и проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

4100 руб. – учтена в расходах госпошлина за подачу заявки и проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

460 100 руб (120 000 + 26 400 + 6120 + 3480 + 300 000 + 4100) руб. – принято к учету изобретение как нематериальный актив.

1. Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.

3. Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

4. При отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином (пункт 3 настоящей статьи) работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана.

Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником не подаст заявку на выдачу патента на соответствующие служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу или не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец возвращается работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю вознаграждения, размер, условия и порядок выплаты которого определяются договором между работником и работодателем, а в случае спора - судом.

(см. текст в предыдущей редакции)

Если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом.

(см. текст в предыдущей редакции)

Право на вознаграждение за служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права.

5. Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником с использованием денежных, технических или иных материальных средств работодателя, но не в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, не являются служебными. Право на получение патента и исключительное право на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежат работнику. В этом случае работодатель вправе по своему выбору потребовать предоставления ему безвозмездной простой (неисключительной) лицензии на использование созданного результата интеллектуальной деятельности для собственных нужд на весь срок действия исключительного права либо возмещения расходов, понесенных им в связи с созданием таких изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1. Общие положения

При налогообложении доходов, полученных физическими лицами - авторами и (или) патентообладателями в соответствии с договорами, основывающимися на нормах патентного законодательства, у налоговых органов и налоговых агентов нередко возникают вопросы, касающиеся классификации таких доходов.

В одних случаях эти доходы рассматриваются как доходы, полученные физическими лицами в качестве вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в других случаях - как доходы от продажи физическими лицами принадлежащего им на праве собственности иного имущества. Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам предоставляются профессиональные либо имущественные налоговые вычеты.

Вместе с тем правильная с юридической точки зрения классификация вышеуказанных доходов позволит налоговым агентам и налоговым органам в каждом конкретном случае определить правомерность предоставления физическому лицу того или иного налогового вычета. При решении данного вопроса следует руководствоваться условиями конкретного договора и нормами действующего патентного, гражданского и налогового законодательства.

В частности, отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Патентный закон).

Статьей 3 Патентного закона определено, что права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

При этом установлены следующие сроки действия патентов:

- патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

- патент на полезную модель действует до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности; срок его действия может быть продлен указанным федеральным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года;

- патент на промышленный образец действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности; срок его действия может быть продлен соответствующим федеральным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.

Согласно ст. 7 Патентного закона автором изобретения (полезной модели, промышленного образца) признается физическое лицо, творческим трудом которого оно создано. Если в создании изобретения (полезной модели, промышленного образца) участвовало несколько физических лиц, то все они считаются его авторами. Порядок пользования правами, принадлежащими авторам, определяется соглашением между ними.

Вместе с тем ст. 8 Патентного закона предусмотрено, что патентообладателями могут быть не только авторы изобретения (полезной модели, промышленного образца), но также и работодатели, в случае если изобретение (полезная модель, промышленный образец) создано работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (так называемые служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец) и при этом договором между работодателем и работником (автором) не предусмотрено иное.

Кроме того, патенты выдаются и правопреемникам вышеуказанных лиц.

Если работодатель в течение четырех месяцев с даты уведомления его работником (автором) о полученном им результате, способном к правовой охране в качестве изобретения (полезной модели, промышленного образца), не подаст заявку на выдачу патента на изобретение (полезную модель, промышленный образец) в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение (служебную полезную модель, служебный промышленный образец) другому лицу и не сообщит работнику (автору) о сохранении информации о соответствующем результате в тайне, право на получение патента на такое изобретение (полезную модель, промышленный образец) принадлежит работнику (автору) . В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право на использование служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца) в собственном производстве с выплатой патентообладателю компенсации, определяемой на основе договора.

Если работодатель получит патент на служебное изобретение (служебную полезную модель, служебный промышленный образец), либо примет решение о сохранении информации о таком изобретении (полезной модели, промышленном образце) в тайне, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на такое изобретение (полезную модель, промышленный образец), имеет право на вознаграждение . Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем.

Статьей 10 Патентного закона установлено, что никто не вправе использовать запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец) без разрешения патентообладателя, поскольку патентообладателю принадлежит исключительное право на изобретение. При этом патентообладатель может передать исключительное право на изобретение (полезную модель, промышленный образец), то есть уступить патент, любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным.

Порядок использования изобретения (полезной модели, промышленного образца), если патент на изобретение (полезную модель, промышленный образец) принадлежит нескольким лицам, определяется договором между ними. При отсутствии такого договора каждый из патентообладателей может использовать запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец) по своему усмотрению, но не вправе предоставить лицензию или передать исключительное право (уступить патент) другому лицу без согласия остальных патентообладателей.

В соответствии со ст. 13 Патентного закона любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованное изобретение (полезную модель, промышленный образец) только с разрешения патентообладателя на основе лицензионного договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения (полезной модели, промышленного образца) в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные таким договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается право на использование изобретения (полезной модели, промышленного образца) в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату; при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения (полезной модели, промышленного образца), сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Лицензионные договоры на использование запатентованного изобретения (полезной модели, промышленного образца), так же как и до-говоры о передаче исключительного права (уступке патента), подлежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считаются недействительными.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы в отношении видов доходов, которые могут быть получены физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями:

1) физические лица, являющиеся авторами служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца), которым не принадлежит право на получение патента на такое изобретение (полезную модель, промышленный образец), имеют право получать вознаграждения как авторы изобретения (полезной модели, промышленного образца) на основании заключаемых между работником (автором) и работодателем договоров, в которых определяются размер вознаграждений и порядок их выплаты;

2) физические лица, являющиеся авторами служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца), которым принадлежит право на получение патента на такое изобретение (полезную модель, промышленный образец), то есть являющиеся одновременно патентообладателями , вправе получать выплаты в виде компенсаций, определяемых на основе договоров с работодателем за использование последним служебного изобретения (служебной полезной модели, служебного промышленного образца) в собственном производстве в течение срока действия патента;

3) физические лица, являющиеся одновременно авторами изобретения (полезной модели, промышленного образца) и патентообладателями, могут получить один из двух видов доходов :

а) доходы от продажи исключительной лицензии или неисключительных лицензий, обусловленные лицензионными договорами, в соответствии с которыми ими как патентообладателями

б) доходы от передачи своих исключительных прав на изобретение (полезную модель, промышленный образец) другому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительного права (уступке патента), то есть доходы , полученные в качестве патентообладателей от уступки патента ;

4) физические лица, являющиеся только патентообладателями, также могут получить один из двух видов доходов :

а) доходы от продажи исключительной лицензии или неисключительных лицензий на основе лицензионных договоров, в соответствии с которыми ими предоставляется право на использование охраняемого изобретения (полезной модели, промышленного образца) другому юридическому или физическому лицу (лицензиату) в объеме, предусмотренном договором;

б) доходы от передачи своих исключительных прав на изобретение (полезную модель, промышленный образец) другому физическому или юридическому лицу, то есть доходы от уступки патента.

Рассмотрим каждый из вышепоименованных видов доходов с точки зрения налогового законодательства, то есть в качестве объекта налогообложения.

2. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями

Статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены объекты налогообложения, которыми являются в том числе доход и имущество.

В частности, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.

Согласно НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся:

1) вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;

2) работы и услуги;

3) информация;

4) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

5) нематериальные блага.

В связи с тем что само понятие "имущество" имеет собирательный характер, необходимо правильно определять его содержание применительно к конкретным правоотношениям. Под имуществом может пониматься вещь или совокупность вещей. Если речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, в содержание понятия "имущество", помимо вещей, могут включаться также имущественные права.

Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Духовная природа таких объектов обусловливает основные особенности правового регулирования отношений, связанных с использованием и защитой исключительных прав. К этим отношениям неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам.

В соответствии со ст. 138 ГК РФ исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности признается в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами. Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Таким образом, все вышепоименованные виды доходов, которые могут быть получены физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями, следует классифицировать как доходы, полученные в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Следовательно, рассматривать отдельные виды вышеупомянутых доходов в качестве доходов, полученных физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности иного имущества, неправомерно .

Статьей 209 НК РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный в налоговом периоде (календарном году) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно ст. 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 224 НК РФ такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %.

При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц на основании ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 настоящего Кодекса.

В частности, п. 3 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий, изобретений и создателей промышленных образцов они принимаются к вычету по нормативу в размере 30 % к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.

При определении налоговой базы по налогу на доходы расходы, подтвержденные налогоплательщиками документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Таким образом, налогоплательщики, получающие доходы, поименованные в подпункте 3а п. 1 настоящей статьи, в качестве авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, являющихся одновременно и патентообладателями, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления налоговым агентам (лицензиатам), выплачивающим вознаграждения за использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца на основании приобретенных по лицензионным договорам исключительных или неисключительных лицензий.

При отсутствии налогового агента, то есть в случае, если доходы, поименованные в подпункте 3а п. 1 настоящей статьи, получены налогоплательщиками от лицензиатов - физических лиц либо от источников за пределами Российской Федерации, которые согласно ст. 226 НК РФ не признаются налоговыми агентами, вышеуказанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты посредством подачи письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей декларации по налогу на доходы по окончании налогового периода.

Если налогоплательщиками в налоговом периоде получены доходы, поименованные в подпункте 3а п. 1 настоящей статьи, от продажи неисключительных лицензий двум и более лицензиатам, то расходы по нормативу в размере 30 % рассчитываются от общей суммы доходов, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде по всем лицензионным договорам.

Налогоплательщики, получающие вознаграждения, поименованные в подпункте 1 п. 1 настоящей статьи, в качестве авторов служебного изобретения (служебного промышленного образца), которым не принадлежит право на получение патента на такое изобретение или промышленный образец, в соответствии с договорами, заключаемыми между работником (автором) и работодателем, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления налоговым агентам, т.е. работодателям, выплачивающим вознаграждения за использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца.

В обоих случаях такие вычеты могут быть предоставлены авторам только за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 221 НК РФ право на получение вышеуказанных профессиональных налоговых вычетов не предусмотрено:

Б) для налогоплательщиков, являющихся авторами служебного изобретения или служебного промышленного образца и одновременно патентообладателями, которые на основе договоров с работодателем получают выплаты в виде компенсаций, поименованные в подпункте 2 п. 1 настоящей статьи, за использование работодателем служебного изобретения или служебного промышленного образца в собственном производстве в течение срока действия патента;

В) для налогоплательщиков, являющихся только патентообладателями и получающих в этом качестве доходы, поименованные в подпункте 4а п. 1, за предоставление юридическим или физическим лицам (лицензиатам) права на использование охраняемого открытия, изобретения или промышленного образца на основании приобретенных по лицензионным договорам исключительных или неисключительных лицензий;

Г) для налогоплательщиков, являющихся патентообладателями и получающих в этом качестве доходы, поименованные в подпунктах 3б и 4б п. 1 настоящей статьи, по договору о передаче своих исключительных прав на открытие, изобретение или промышленный образец какому-либо физическому или юридическому лицу, то есть доходы от уступки патента.

Вместе с тем полагающиеся физическим лицам - авторам и (или) патентообладателям как налогоплательщикам стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются при наличии соответствующих оснований в порядке, установленном ст. 218-220 НК РФ.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ положения пункта 1 статьи 32 по вопросам льгот и материального стимулирования применялись на территории Российской Федерации до принятия законодательных актов Российской Федерации о развитии изобретательства и художественно-конструкторского творчества. Федеральным законом от 12.03.2014 N 35-ФЗ с 1 октября 2014 года указанная статья признана утратившей силу. О правилах выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы см. Постановление Правительства РФ от 04.06.2014 N 512.

1. Вознаграждение за использование изобретения в течение срока действия патента выплачивается автору на основе договора работодателем, получившим патент в соответствии с пунктом 2 статьи 4 настоящего Закона, или его правопреемником в размере не менее 15 процентов прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой патентообладателем от его использования, а также не менее 20 процентов выручки от продажи лицензии без ограничения максимального размера вознаграждения.

Вознаграждение за использование изобретения, полезный эффект от которого не выражается в прибыли или доходе, выплачивается автору в размере не менее 2 процентов от доли себестоимости продукции (работ и услуг), приходящейся на данное изобретение.

Величина процента определяется предприятием по соглашению с автором.

2. Вознаграждение автору изобретения, патент на которое выдан Государственному фонду изобретений СССР, выплачивается Государственным фондом изобретений СССР в размере, определяемом соглашением с автором, но не менее 20 процентов выручки от продажи лицензии на данное изобретение.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ положения пункта 3 статьи 32 по вопросам льгот и материального стимулирования применялись на территории Российской Федерации до принятия законодательных актов Российской Федерации о развитии изобретательства и художественно-конструкторского творчества. Федеральным законом от 12.03.2014 N 35-ФЗ с 1 октября 2014 года указанная статья признана утратившей силу. О правилах выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы см. Постановление Правительства РФ от 04.06.2014 N 512.

4. При реализации в зарубежных странах изобретения, патент на которое выдан советскому предприятию или Государственному фонду изобретений СССР, в том числе при продаже лицензий и поставке продукции на экспорт, вознаграждение автору выплачивается по его желанию в иностранной валюте.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ положения пункта 5 статьи 32 по вопросам льгот и материального стимулирования применялись на территории Российской Федерации до принятия законодательных актов Российской Федерации о развитии изобретательства и художественно-конструкторского творчества. Федеральным законом от 12.03.2014 N 35-ФЗ с 1 октября 2014 года указанная статья признана утратившей силу. О правилах выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы см. Постановление Правительства РФ от 04.06.2014 N 512.

5. Автору изобретения, патент на которое выдан предприятию, патентообладателем в месячный срок с даты получения им патента выплачивается поощрительное вознаграждение, которое не учитывается при последующих выплатах. Размер поощрительного вознаграждения за изобретение (независимо от количества соавторов) должен быть не менее среднего месячного заработка работника данного предприятия.

6. Сведения об использовании изобретения и выплачиваемом вознаграждении вносятся патентообладателем в удостоверение автора изобретения.

Договор о выплате вознаграждения за служебное изобретение
(между автором и патентообладателем)

[Полное наименование организации-работодателя с указанием организационно-правовой формы], именуемое в дальнейшем "Патентообладатель", в лице [должность, Ф. И. О. руководителя организации], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], с одной стороны и

гражданин РФ [Ф. И. О. работника организации], [число, месяц, год] года рождения, именуемый в дальнейшем "Автор", с другой стороны, а вместе именуемые "Стороны", заключили договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Патентообладатель обязуется выплачивать Автору материальное вознаграждение за создание и использование в течение срока действия патента следующего служебного изобретения [указать наименование и идентифицирующие признаки служебного изобретения], созданного Автором в порядке выполнения своих служебных обязанностей (далее по тексту — Служебное изобретение).

1.3. Патентообладателю принадлежит исключительное право на использование Служебного изобретения.

2. Обязательства сторон

2.1. Патентообладатель обязуется:

2.1.2. Осуществить на договорной основе передачу Автору исключительных прав на Служебное изобретение в случае ликвидации Патентообладателя и отсутствии организации-правопреемника, а также в случае утраты финансовых возможностей, интереса к патентованию или поддержанию патента в силе.

2.2.1. Не разглашать переданную Патентообладателю информацию.

2.2.2. Принимать участие в конкурсных программах и выставочных мероприятиях в области интеллектуальной собственности в целях поддержки и популяризации изобретательской активности, развития патентных институтов Патентообладателя.

3. Порядок осуществления выплаты вознаграждения

3.1. Материальное вознаграждение за использование Служебного изобретения выплачивается за первое использование и за весь срок действия патента.

3.3.1. Единовременное поощрительное вознаграждение за создание Служебного изобретения в размере [цифрами и прописью] рублей.

3.3.2. Единовременное поощрительное вознаграждение выплачивается в течение [значение] дней с даты получения патента на Служебное изобретение и не учитывается при последующих выплатах по другим основаниям.

3.3.3. Вознаграждение за использование Служебного изобретения выплачивается в течение срока использования Служебного изобретения, начиная с [число, месяц, год], но не более срока действия патента, независимо от выплат за другие изобретения.

3.3.4. Размер вознаграждения составляет [значение] процентов прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой Патентообладателем от его использования, а также не менее [значение] процентов выручки от продажи лицензии.

Если полезный эффект от Служебного изобретения не выражается в прибыли или доходе, размер вознаграждения составляет [значение] процентов от доли себестоимости продукции (работ или услуг), приходящейся на данное Служебное изобретение.

3.4. Выплата вознаграждения Патентообладателем осуществляется путем перечисления денежных средств на банковский счет Автора.

3.5. Обязанность Патентообладателя по выплате вознаграждения считается исполненной с даты [списания денежных средств с расчетного счета Патентообладателя/поступления денежных средств на банковский счет Автора].

4. Ответственность сторон

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4.2. За несвоевременную выплату вознаграждения Патентообладатель уплачивает Автору неустойку в размере [значение] процентов от суммы долга за каждый день просрочки.

5. Порядок разрешения споров

5.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.

Что такое авторское вознаграждение за изобретение?

В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

6.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до истечения срока действия патента на изобретение.

6.3. Все изменения и дополнения оформляются дополнительными соглашениями Сторон в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.

6.4. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

7. Реквизиты и подписи сторон

Постановление Правительства РФ от 4 июня 2014 г. N 512
«Об утверждении Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы»

В соответствии с пунктом 5 статьи 1246 Гражданского кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы.

Правила
выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы
(утв. постановлением Правительства РФ от 4 июня 2014 г. N 512)

1. Настоящие Правила устанавливают порядок выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы (далее — вознаграждение).

Действие настоящих Правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения.

2. За создание служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца вознаграждение должно составлять 30 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебного изобретения, за последние 12 календарных месяцев и 20 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебной полезной модели, служебного промышленного образца, за последние 12 календарных месяцев, которая исчисляется на дату подачи работодателем заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец, либо на день принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо на день передачи работодателем права на получение патента другому лицу.

Указанная выплата в зависимости от оснований возникновения права работника на вознаграждение осуществляется работодателем единовременно не позднее 2 месяцев со дня получения работодателем патента на служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец, либо со дня принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо со дня передачи работодателем права на получение патента другому лицу, либо не позднее 18 месяцев с даты подачи заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец в случае, если работодатель не получил патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам.

3. За использование работодателем служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере его средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, в которых такие изобретение, полезная модель, промышленный образец были использованы.

Вознаграждение выплачивается в течение месяца после истечения каждых 12 календарных месяцев, в которых использовались такие изобретение, полезная модель, промышленный образец.

4. В случае предоставления работодателем иному лицу права использования служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца по лицензионному договору работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере 10 процентов суммы обусловленного лицензионным договором вознаграждения.

Выплата вознаграждения работнику, являющемуся автором таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, осуществляется работодателем в течение месяца со дня получения им вознаграждения, обусловленного лицензионным договором, или части такого вознаграждения в случае, если лицензионным договором предусмотрена выплата в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Вознаграждение за служебное изобретение установлено Правительством

В случае передачи работодателем иному лицу права на получение патента или исключительного права на служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец по договору о передаче права на получение патента или договору об отчуждении исключительного права работнику, являющемуся автором таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, выплачивается вознаграждение в размере 15 процентов предусмотренного договором вознаграждения в течение месяца со дня получения работодателем указанного вознаграждения.

6. В случае если служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец были созданы совместным творческим трудом нескольких работников, являющихся соавторами таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, вознаграждение в случаях, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящих Правил, распределяется между ними поровну, если соглашением между такими работниками не предусмотрено иное.

7. В случае прекращения трудовых отношений между работником, являющимся автором служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца, и работодателем обязанность работодателя осуществлять выплату вознаграждения сохраняется.

Самое главное о том, что изменилось в законодательстве в отношении служебных изобретений и что это значит для работодателя.

Ситуация со служебными изобретениями была достаточно подробно рассмотрена в публикации «Работодателю о служебном изобретении» . Изменения в части четвертой ГК РФ в редакции федерального закона от 12.03.2014 № 35-ФЗ, вступающие в действие с 01.10.2014, и принятие постановления Правительства РФ от 04.06.2014 № 512 «Об утверждении Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы», вступающего в действие с 01.10.2014, затрагивают правовой статус служебного изобретения и, несомненно, повлияют на правоприменительную практику, касающуюся служебных изобретений и изобретений, не являющихся служебными, но представляющих собой пограничные случаи, в том числе изобретений, созданных при выполнении работ по договору.

1. Общий правовой режим служебных изобретений
Пункт 3 статьи 1370 ГК РФ изложен в новой редакции:
Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.
В этом пункте следует обратить внимание на то, что в предыдущей редакции эта норма содержала указание на трудовой или иной договор между работником и работодателем, что позволяло включать положения о служебном изобретении в коллективный договор (статья 40 ТК РФ). Согласно новой редакции, положения о служебном изобретении следует включать только в индивидуальные договоры.

В пункт 4 статьи 1370 ГК РФ введен новый абзац, определяющий права наследников автора изобретения:
Право на вознаграждение за служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права.
Автор не может передать кому-либо свое право на вознаграждение, но этим правом могут воспользоваться его наследники вплоть до окончания срока действия патента.

Поскольку альтернативой патентованию изобретения является его содержание в тайне, в частности, в режиме секрета производства (ноу-хау), следует обратить внимание также на изменение статьи 1465 ГК РФ, в которой указаны меры соблюдения конфиденциальности секрета производства:
1. Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны.
2. Секретом производства не могут быть признаны сведения, обязательность раскрытия которых либо недопустимость ограничения доступа к которым установлена законом или иным правовым актом.
Ранее законодательство указывало на необходимость введения режима коммерческой тайны для охраны секрета производства. Новая редакция статьи 1465 ГК РФ рассматривает режим коммерческой тайны лишь как одну из разумных мер , которую обладатель секрета производства может выбрать для соблюдения конфиденциальности. Это существенно расширяет арсенал мер технического, организационного и юридического характера, которые в случае спора между автором изобретения и его работодателем относительно права автора на самостоятельное патентование и использование изобретения могут быть признаны судом как достаточные для соблюдения конфиденциальности. Соответствующие изменения внесены также и в Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».

2. Вознаграждение за служебное изобретение
Пункт 1 Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы (далее – Правила) определяет область действия Правил:
Настоящие Правила устанавливают порядок выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы (далее – вознаграждение).
Действие настоящих Правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения.
Этот пункт Правил закрепляет субсидиарный характер их действия, т.е. устанавливает приоритет условий договора между работником и работодателем в отношении вознаграждения за служебное изобретение.

Пункт 2 Правил определяет размер и срок выплаты вознаграждения за создание служебного изобретения:
За создание служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца вознаграждение должно составлять 30 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебного изобретения, за последние 12 календарных месяцев и 20 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебной полезной модели, служебного промышленного образца, за последние 12 календарных месяцев, которая исчисляется на дату подачи работодателем заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец, либо на день принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо на день передачи работодателем права на получение патента другому лицу.
Указанная выплата в зависимости от оснований возникновения права работника на вознаграждение осуществляется работодателем единовременно не позднее 2 месяцев со дня получения работодателем патента на служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец, либо со дня принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо со дня передачи работодателем права на получение патента другому лицу, либо не позднее 18 месяцев с даты подачи заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец в случае, если работодатель не получил патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам.
Ранее принятый порядок, установленный Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 14 августа 1993 г. № 822 «О порядке применения на территории Российской Федерации некоторых положений законодательства бывшего СССР об изобретениях и промышленных образцах» и Законом СССР от 31 мая 1991 г. № 2213-I «Об изобретениях в СССР» определял минимальный размер вознаграждения равным 15 процентам прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой патентообладателем-работодателем от использования изобретения, или не менее чем 2 процентам от доли себестоимости продукции (работ и услуг), приходящейся на данное изобретение, если полезный эффект от изобретения не выражается в прибыли или доходе). Надо полагать, что шаманство с определением величины прибыли и манипуляции с себестоимостью при определении размеров вознаграждения остались в прошлом. Правительство однозначно привязало размер вознаграждения к средней заработной плате работника, побуждая последнего еще раз задуматься о справедливости мироустройства. Причем это справедливо как для компаний с «черной» или «темно-серой» зарплатой, так и для «белых» компаний, ибо 30% зарплаты «джуниор девелопера» не то же самое, что 30% зарплаты «СЕО».
Поскольку в Правилах особо не указано, в отношении каких патентов действуют Правила, можно предположить, что правительство под патентом подразумевает любой патент любого государства или международный патент (например, европейский или евразийский) и обязанность выплаты вознаграждения возникает в связи с патентными заявками или патентами во всех странах. То есть при патентовании изобретения в двадцати-тридцати странах с наиболее развитыми рынками (типичный случай для областей IT, telecom или FMCG) суммарное вознаграждение за создание служебного изобретения будет не таким уж малым. Впрочем, как говорится, правоприменительная практика покажет.
Следует отметить, что Правила предусматривают одноразовое вознаграждение за создание служебного изобретения. На мой взгляд, балансу интересов работодателя и работника в большей степени соответствует двухступенчатая схема выплаты вознаграждения за создание служебного изобретения, при котором первая часть вознаграждения выплачивается в течение определенного срока (например, одного месяца) после подачи заявки на изобретение (полезную модель) или после передачи работодателем права на получение патента другому лицу, а вторая часть – в течение определенного срока (например, одного месяца) после получения патента или отказа в выдаче патента или признания заявки отозванной по зависящим от работодателя причинам.
Такая схема позволяет более справедливо разделить риски автора служебного изобретения и его работодателя и одновременно повысить заинтересованность авторов в изобретательской деятельности, поскольку первый финансовый результат они получат гораздо быстрее, чем в случае привязки всей выплаты к получению патента или к отказу в выдаче патента, ведь процедура рассмотрения патентной заявки обычно длится от одного года до пяти лет.
При этом первая часть вознаграждения может быть меньше и даже существенно меньше второй, это позволяет снизить риски работодателя, связанные с непатентоспособностью изобретения, в том числе, с качеством самого патентуемого технического решения, которое может быть совершенно неочевидным для работодателя в момент принятия решения о патентовании.

Пункт 3 Правил определяет размер и срок выплаты вознаграждения за использование служебного изобретения:
За использование работодателем служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере его средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, в которых такие изобретение, полезная модель, промышленный образец были использованы.
Вознаграждение выплачивается в течение месяца после истечения каждых 12 календарных месяцев, в которых использовались такие изобретение, полезная модель, промышленный образец.
Использование изобретения или полезной модели определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 1358 ГК РФ. При этом следует учитывать зависимость изобретений, когда использование первого изобретения автоматически означает использование и второго изобретения, от которого зависит первое изобретение (пункт 4 статьи 1358 ГК РФ). Вознаграждение выплачивается за использование каждого изобретения в цепочке зависимых изобретений.

Пункт 4 Правил определяет размер и срок выплаты вознаграждения в случае предоставления третьим лицам лицензии на использование служебного изобретения:
В случае предоставления работодателем иному лицу права использования служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца по лицензионному договору работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере 10 процентов суммы обусловленного лицензионным договором вознаграждения.
Выплата вознаграждения работнику, являющемуся автором таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, осуществляется работодателем в течение месяца со дня получения им вознаграждения, обусловленного лицензионным договором, или части такого вознаграждения в случае, если лицензионным договором предусмотрена выплата в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Отметим, что вознаграждение за служебное изобретение выплачивается с каждого лицензионного договора, причем, видимо, относящегося к каждому патенту в каждой стране или группе стран.

Пункт 5 Правил определяет размер и срок выплаты вознаграждения в случае отчуждения третьим лицам патента или права на получение патента на служебное изобретение:
В случае передачи работодателем иному лицу права на получение патента или исключительного права на служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец по договору о передаче права на получение патента или договору об отчуждении исключительного права работнику, являющемуся автором таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, выплачивается вознаграждение в размере 15 процентов предусмотренного договором вознаграждения в течение месяца со дня получения работодателем указанного вознаграждения.
Пункт 6 Правил регламентирует распределение вознаграждения за служебное изобретение между авторами в случае лицензирования или продажи патента:
В случае если служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец были созданы совместным творческим трудом нескольких работников, являющихся соавторами таких изобретения, полезной модели, промышленного образца, вознаграждение в случаях, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящих Правил, распределяется между ними поровну, если соглашением между такими работниками не предусмотрено иное.
Здесь следует отметить, что пункты 5 и 6 Правил подразумевают, что обязанность выплаты вознаграждения автору служебного изобретения в случае предоставления лицензии или отчуждения третьим лицам патента или права на получение патента сохраняется за работодателем и в случае, когда выплаты третьих лиц работодателю распределены во времени. Однако можно предположить, что это не означает, что обязанность выплаты вознаграждения автору служебного изобретения в этих случаях не может быть передана работодателем приобретателю лицензии или патента или права на получение патента по договору с таким приобретателем. На это указывает субсидиарный характер действия Правил.

Пункт 7 Правил определяет обязанность работодателя выплачивать вознаграждение за служебное изобретение после увольнения работника:
В случае прекращения трудовых отношений между работником, являющимся автором служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца, и работодателем обязанность работодателя осуществлять выплату вознаграждения сохраняется.
Даже если увольнение работника является «недружественным», есть смысл договориться о способе связи с ним, чтобы не пришлось потом отчаянно разыскивать его где-нибудь в Долине или на Бали, чтобы заплатить причитающееся ему вознаграждение. А в свете уже упомянутого пункта 4 статьи 1370 ГК РФ есть также смысл поинтересоваться координатами его потенциальных наследников.

Отметим также, что из пункта 5 статьи 1246 ГК РФ в новой редакции исключено определение минимальные применительно к ставкам вознаграждения и дано прямое указание на применение этих правил только в отсутствие соглашения между работником и работодателем:
Правительство Российской Федерации вправе устанавливать ставки, порядок и сроки выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы. Данные ставки, порядок и сроки применяются в случае, если работодатель и работник не заключили договор, устанавливающий размер, условия и порядок выплаты вознаграждения за служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец.
Это, по мнению экспертов , свидетельствует о том, что законодатель отходит от концепции минимальных ставок и стимулирует стороны определять свои права и обязанности в соответствии со свободой договора.

3. Заключение
В законодательстве о вознаграждении за служебное изобретение по-прежнему немало дыр. Взять, например, ситуацию, когда созданное на территории России изобретение в виде патентной заявки по символической цене отчуждается аффилиату где-нибудь на Британских Виргинских островах или в Амстердаме, с этой символической цены производятся выплаты вознаграждения за служебное изобретение, а затем все патентование, использование, перепродажа или лицензирование изобретения осуществляется этим аффилиатом и авторы с этого уже не имеют ничего. Хотя, на мой взгляд, при составлении договора с авторами изобретения все же дальновиднее придерживаться стратегии win-win, а не эксплуатировать дыры в законах.
Практика показывает, что даже худой мир лучше доброй ссоры и целесообразно заранее озаботиться должным договорным оформлением взаимоотношений будущего владельца патента (работодателя) и авторов изобретения, чем полагаться на справедливость суда в будущем. Договор может содержать условия, наиболее подходящие для каждого конкретного случая, причем условия для автора могут быть формально лучше или хуже тех, что предусмотрены Правилами. Такой договор может также содержать дополнительные условия, касающиеся действий автора изобретения, например, обязательство в разумных пределах участвовать во внедрении изобретения в производстве или содействовать подготовке ответов на запросы и уведомления патентных ведомств в ходе экспертизы заявок, составлению претензий потенциальным нарушителям патентов на изобретения этого автора и т.п., в том числе и после увольнения. Кроме того, добавим, что хорошо составленные договоры с авторами изобретений позволяют избежать снижения оценки компании при due diligence в случае продажи компании или при привлечении инвестиций.