Упрощённая система налогообложения - самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса. Отличается простотой ведения учёта и отчётности. На «Упрощёнке» платится единый налог, заменяющий уплату налога на имущество, на прибыль и НДС. УСН предусмотривает 2 вида налогообложения, один из которых вы должны выбрать:

• УСН «доходы» по ставке 6 %;
• УСН «доходы минус расходы» по ставке 15 %.

Мнение эксперта

Андрей Леру

Стаж более 15 лет Специализация: договорное право, уголовное право, общая теория права, банковское право, гражданский процесс

Новое в 2019 году

Основным нормативным нововведением 2019 года, касающимся упрощенной системы налогообложения, является упразднение налоговой декларации. Нововведение касается тех ИП, кто использует:

• спецрежим налогообложения «доходы»;
• онлайн-кассы. Упразднение декларации объясняется контролем ИФНС за деятельностью предприятий посредством онлайн-кассы.

Предприятия, работающие на режиме «доходы минус расходы», не освобождаются от подачи декларации.

Фиксированные выплаты

Фиксированные страховые взносы ИП в 2019 году уплачиваются в следующих размерах:

• пенсионный фонд (ПФР)– 29354 рублей + 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей. Общая сумма выплаты при этом не может превышать 234 000 рублей;
• фонд обязательного медстрахования (ФОМС) – 6884 рубля.

НЕ вправе применять УСН:

• организации и ИП, имеющие более 100 наёмных работников;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, микрофинансовые организации;
• организации и ИП, производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, бензин и др.);
• организации и ИП, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых (например, торф, щебень, песок);
• организации, занимающиеся организацией и проведением азартных игр.

Порядок перехода на УСН

Перейти на данный режим можно в двух случаях:

• при регистрации ИП или ООО. Уведомление о переходе можно подать одновременно с документами на регистрацию. Либо в течении 30 дней со дня регистрации ИП или организации;
• при переходе с других режимов налогообложения: Перейти возможно со следующего года, предварительно до 31 декабря уведомив налоговую. Или, чтоб долго не ждать, можно закрыть ИП и тут же снова открыть, подав уведомление на УСН.

Что выбрать: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»?

Итак, вам предстоит сделать выбор объекта налогообложения, рассмотрим оба случая.

ДОХОДЫ

Тут всё просто. Всю сумму доходов, которые признаются УСН, умножаем на 6 %.

Налог = (доходы) * 6 %. Например, все ваши доходы составляют 500 000 руб., значит ваш налог составит всего 30 000 руб. (500 000 * 6 / 100)

ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ

Налог = (доходы минус расходы) * 15%, где 15 % - это региональная ставка (о ней ниже)

В связи с введением ставка по налогу может быть понижена вплоть до 0%, всё зависит от вашего вида деятельности и региона РФ.

Особенности УСН

Дело в том, что ваши расходы должны быть документально оформлены и подтверждены.

• учёт расходов надлежащим образом должен вестись в Книге учёта дохода и расходов (КУДиР);
• подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются, например, кассовые чеки, платежные документы, квитанции, товарные накладные, акты выполнения работ и указания услуг, заключённые договоры и др.;
• при этом не все расходы могут быть учтены, а какие именно и в каком порядке, смотрите здесь « ».

Стоит помнить о региональной ставке:

• в зависимости от региона колеблется от 5 % до 15 % (может быть даже 0% у льготных категорий), что может сыграть немаловажную роль в размере налога и в том, какой тип УСН вы выберете. Она зависит не столько от региона в целом, сколько от вида деятельности, которым будете заниматься, ну и ещё от кое-каких нюансов;
• ставку для вашего региона можете узнать в местной налоговой инспекции;
• склонить к тому или иному выбору УСН помогут предварительные расчёты налога, хотя, конечно, далеко не все могут наперёд «предвидеть», какие у них будут доходы и расходы.

Поскольку на каждом налоговом режиме действуют свои правила учета доходов и расходов, то в НК устанавливаются переходные положения для смены одного режима на другой. И они прописаны для тех, кто меняет ОСНО на УСНО. А вот для тех, кто переходит на УСНО с ЕНВД, в гл. 26.2 НК нет ни единого слова.

Тем не менее есть одно общее правило: одни и те же доходы и расходы не должны учитываться дважды (сначала на одном режиме, потом на другом). Посмотрим, что нужно учесть организациям и предпринимателям, которые переходят на упрощенку с общего режима налогообложения либо с ЕНВД.

Оплата товара, отгруженного на ОСНО, в «упрощенные» доходы не включается

Н.В. Изошлова, г. Видное, Московская обл.

Наша организация решила с 2016 г. перейти на УСНО. У нас многие покупатели оплачивают товар после получения счета-фактуры. Соответственно, по счетам-фактурам, выставленным в последние дни декабря, они нам заплатят в 2016 г. В январе мы им тоже будем отгружать товар, но уже без НДС. Изменения в договоры внесли и счета-фактуры выставлять не будем.
Товар, отгруженный в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., я должна учесть на общем режиме или на упрощенке? Как разделить, какая оплата товара, отпущенного при ОСНО, а какая - товара, проданного на УСНО? Можно ли при разделении оплат ссылаться на остатки по счету 62, акты сверок с покупателями (составим потом)?

: Переходными положениями предусмотрено, что не включаются в налоговую базу по УСНО деньги, полученные уже после перехода на спецрежим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыл ьподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .

Как известно, выручка от реализации товаров при методе начисления учитывается независимо от факта оплат ып. 1 ст. 271 НК РФ . Так что продажная стоимость товаров, отгруженных в 2015 г., должна быть включена в базу по налогу на прибыль. А полученная в 2016 г. оплата этих товаров в доходы при УСНО не включается.

Для разграничения доходов между разными годами, конечно, можно использовать данные об остатках на счете 62 и составлять акты сверок с покупателями. Но можно сделать и проще. Разослать покупателям письма с просьбой, чтобы они при оплате в 2016 г. товаров, полученных в 2015 г., в платежных поручениях в назначении платежа указывали номер и дату счета-фактуры, который они оплачивают.

Авансы, полученные на ЕНВД, в доходы на УСНО не включаются

Ю.Б. Круглова, г. Мытищи, Московская обл.

Наша организация сейчас совмещает ОСНО и ЕНВД. А с нового года переходим на УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов». На 31.12.2015 у нас будут авансы, полученные от покупателей в рамках «вмененной» деятельности, и авансы, полученные от покупателей в рамках общего режима. То, что авансы, полученные на ОСНО, надо учитывать в доходах на упрощенке на дату перехода (01.01.2016), понятно, это сказано в Кодекс еподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .
А как быть с авансами, полученными по «вмененной» деятельности, в НК ничего не сказано. У нас сумма авансов очень большая. Ее тоже включать в доходы по упрощенке?

: Минфин считает, что если аванс поступил в период применения ЕНВД, а услуги оказаны уже при применении УСНО, то учитывать его в составе доходов на УСНО не нужн оПисьмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 .

И эта позиция объясняется кассовым методом, по которому определяются доходы и расходы при применении УСНО. Ведь упрощенец выручку от реализации и авансы включает в доходы в момент получения денег от покупател яп. 1 ст. 346.17 НК РФ . У вас же деньги получены, когда организация была еще на ЕНВД. А при отгрузке товаров на УСНО в счет этого аванса тоже доходов не возникает, так как нет оплаты.

Авансы, уплаченные на ЕНВД, в «упрощенных» расходах не учитываются

Н.А. Морозова, г. Королев, Московская обл.

Сейчас по торговле платим ЕНВД. С 2016 г. будем применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Мы заплатили поставщикам аванс за товары, которые нам поставят в 2016 г.
Правильно ли я понимаю, что раз мы будем продавать эти товары на упрощенке, то покупную стоимость можно учесть в расходах на УСНО в момент продажи?

: К сожалению, нет. Минфин разъяснил, что если товары были оплачены в период применения ЕНВД, а проданы уже на УСНО, то организация не сможет учесть их покупную стоимость в расходах в момент реализации. Ведь в период применения УСНО не было оплаты поставщика мПисьма Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 , от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 .

У судов же нет единой позиции. Причем, обращаясь к одной и той же ст. 346.25 НК РФ, они делают разные выводы. Суды, которые поддерживают налоговиков, указывают, что этой статьей не предусмотрена возможность уменьшения налога при УСНО на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВДПостановление ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 .

А суд, который поддержал упрощенца, считает, что налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих учитывать понесенные в периоде применения ЕНВД затраты на приобретение товаров, в дальнейшем реализованных на УСНО. Также суд указал, что произведенные расходы на приобретение товаров, связанные с получением доходов, облагаемых по УСНО, не относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВДПостановление 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010 .

Но если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что, раз судебная практика противоречива, предугадать, какую позицию займет суд в вашем случае, невозможно.

Стоимость ОС учитывается в расходах при УСНО по мере оплаты

Е.К. Смирнова, г. Новосибирск

С 2016 г. переходим на 15%-ю упрощенку. Сейчас применяем ОСНО. В 2015 г. купили спецтехнику, за которую с продавцом рассчитались частично (таковы условия договора). В 2016 г. планируем полностью рассчитаться с продавцом, оплата тоже будет частями. Сейчас по этой спецтехнике начисляется амортизация, срок службы - 8 лет.
Сможем ли мы в расходы включать те суммы, которые будем платить продавцу в будущем году?

: Да, сможете, только учет у вас будет довольно сложный. Дело в том, что на дату перехода на УСНО (01.01.2016) нужно определить оплаченную остаточную стоимость основных средств. Для полностью оплаченных ОС она равна разнице между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НКп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ . А потом она списывается в «упрощенные» расходы в зависимости от срока полезного использования ОС.

Для ОС со СПИ от 3 до 15 лет включительно в расходах при УСНО остаточная стоимость учитывается равными долями на последнее число каждого квартала в течение 3 летподп. 1 п. 1 , подп. 3 п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :

• 50% остаточной стоимости - в течение первого года применения УСНО (по 12,5% ежеквартально);
• 30% остаточной стоимости - в течение второго года применения УСНО (по 7,5% ежеквартально);
• 20% остаточной стоимости - в течение третьего года применения УСНО (по 5% ежеквартально).

Но у вас ситуация осложняется тем, что остаточная стоимость ОС оплачена не полностью. Однако в НК не сказано, как рассчитывать эту стоимость, если она оплачивается частями. Логично ее определить по такой формуле:

Рассчитывать по этой формуле оплаченную часть остаточной стоимости ОС вы будете на каждую дату оплаты. А потом эту оплаченную часть стоимости будете включать в расходы начиная с даты оплаты и до окончания 3-лет -него срока списания в расходы.

Для лучшего восприятия поясним это на примере.

Пример. Определение оплаченной части остаточной стоимости ОС при УСНО

/ условие / Организация, применяющая ОСНО, в апреле 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию спецтехнику за 600 000 руб. (без учета НДС). Ее СПИ составляет 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Данные за 2015 г. по этой спецтехнике таковы:

• сумма начисленной амортизации с мая по декабрь 2015 г. - 50 000 руб. (600 000 руб. / 96 мес. х 8 мес.);
• остаточная стоимость на 01.01.2016 - 550 000 руб. (600 000 руб. – 50 000 руб.).

В 2015 г. поставщику заплатили 300 000 руб. (30.10.2015). А в 2016 г. поставщику платили равными суммами по 100 000 руб. 25 марта, 20 июня, 30 сентября.

/ решение / 1. Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС:

• на 01.01.2016 - 275 000 руб. (550 000 руб. х 300 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 25.01.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 20.06.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 30.09.2016 - 91 666 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.).

Таким образом, общая сумма оплаченной в 2016 г. остаточной стоимости будет равна 550 000 руб. (275 000 руб. + 91 667 руб. + 91 667 руб. + 91 666 руб.).

2. Определяем остаточную стоимость ОС, которую можно включить в расходы при УСНО. Ее вы будете отражать в разделе II книги учета доходов и расходов, которую вы должны будете вести, когда перейдете на УСНОст. 346.24 НК РФ . В Порядке ее заполнения указано, что остаточная стоимость ОС отражается в графе 8 раздела II в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли оплата или завершение оплаты расходов на приобретение ОСп. 3.12 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . То есть ждать окончательной оплаты остаточной стоимости ОС не нужн оподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . В таблице показано, в каком порядке в 2016- 2018 гг. остаточная стоимость спецтехники будет учтена в расходах.

Как видим, если стоимость спецтехники вы оплатите в первый год применения УСНО, то за 2016- 2018 гг. вы сможете учесть в расходах всю оплаченную остаточную стоимость ОС - 550 000 руб. (275 000 руб. + 165 000 руб. + 110 000 руб.).

Но если вы в первый год применения УСНО полностью не рассчитаетесь с поставщиком, а будете оплачивать спецтехнику во второй и третий годы применения спецрежима, то часть остаточной стоимости ОС вы не сможете учесть в расходах.

УСН Доходы минус расходы - это один из вариантов упрощенки, но вести учет здесь значительно сложнее, чем на . Выбирать этот режим стоит, если расходы превышают 60% от получаемых доходов. Учитывая, что переход с УСН Доходы минус расходы на УСН Доходы в 2017 году, как и раньше, допускается только с начала нового года, рекомендуем нашим пользователям перед выбором режима получить бесплатный расчет налоговой нагрузки.

Как рассчитать налог при УСН Доходы минус расходы? Налоговой базой на этом варианте упрощенки признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Стандартная налоговая ставка равна 15%, но регионы вправе вводить на своей территории дифференцированную налоговую ставку, снижая ее до 5%. Подробные примеры расчета налога в 2017 году вы можете увидеть в статье « ».

Авансовые платежи на УСН Доходы минус расходы за каждый отчетный квартал выплачивают в следующие сроки: не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября соответственно. В отличие от варианта Доходы, на УСН Доходы минус расходы уменьшение на страховые взносы рассчитанного авансового платежа или налога не производится. Страховые взносы включаются в состав расходов, что уменьшает налоговую базу, но не сам налог.

Налоговое законодательство всегда богато на свежие новости, поэтому приведем краткий перечень изменений УСН в 2017 году:

• утверждена новая форма декларации, сдавать ее надо, начиная с отчетности за 2016 год;
• лимит доходов для УСН в этому году составил 150 млн рублей, а порог для перехода на УСН по итогам 9 месяцев вырос до 112,5 млн рублей;
• региональные власти теперь вправе снижать налоговую ставку на УСН Доходы с 6% до 1%.

Доходы при УСН Доходы минус расходы: перечень 2017 с расшифровкой

Что входит в перечень доходов на УСН Доходы минус расходы 2017? Определение доходов на упрощенной системе для ООО и для ИП приводится в статье 346.15 НК РФ, которая отсылает за толкованием к статье 248 НК РФ.

Доходы, формирующие налоговую базу для УСН Доходы минус расходы, делятся на две группы:

1. доходы или выручка (в денежной или натуральной форме), полученная от реализации товаров собственного производства и/или ранее приобретенных; выполнения работ и оказания услуг; имущественных прав.
2. внереализационные доходы приводятся в статье 250 НК РФ, это перечень из 25 пунктов, среди которых: безвозмездно полученное имущество; проценты по предоставленным налогоплательщиком займам и кредитам; доходы от долевого участия в организациях и простом товариществе; списанная кредиторская задолженность и др.

Кроме того, в статье 251 НК РФ отдельно указан список из 53 источников доходов плательщика УСН, которые не учитываются в целях налогообложения.

Расходы при УСН Доходы минус расходы: перечень 2016 с расшифровкой

Споры с ИФНС о порядке расчета налога при УСН Доходы минус расходы связаны с непризнанием некоторых расходов. Это, в свою очередь, приводит к доначислению недоимки, пени и штрафам. Именно поэтому главной сложностью режима УСН Доходы минус расходы является соблюдение критериев признания расходов:

• экономическая обоснованность произведенных затрат;
• правильное документальное оформление;
• расходы должны попадать в список, указанный в статье 346.16 НК РФ.

Обратите внимание: перечень расходов является закрытым, а значит, не допускает признания других, неуказанных в нем, затрат.

Что же входит в перечень расходов на УСН Доходы минус расходы 2017? Кодекс не разделяет налогоплательщиков по организационно-правовой форме, поэтому расходы учитываются при расчете налоговой базы и для ИП, и для ООО:

• связанные с основными средствами: приобретение, изготовление, сооружение, а также их ремонт, достройку, реконструкцию, модернизацию;
• освоение новых производств;
• гарантийный ремонт и обслуживание;
• приобретение и создание НМА;
• приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, НИОКР, патентование, прав на использование баз данных и компьютерных программ и периодических платежей, связанных с этим;
• платежи по договорам аренды и лизинга;
• материальные расходы;
• оплата труда, командировки, взносы на страхование работников, подготовка кадров;
• НДС по оплаченным товарам, работам, услугам;
• таможенные платежи;
• налоги и сборы, кроме единого налога на УСН и НДС, уплаченного в соответствии со ст. 173 (5) НК РФ;
• проценты по полученным займам и кредитам;
• охранные услуги и обеспечение пожарной безопасности;
• содержание служебного транспорта и компенсация за использование личного в служебных целях;
• услуги аудиторов, юристов, нотариусов, бухгалтеров и публикацию отчетности;
• канцтовары и услуги связи;
• реклама;
• приобретение товаров для реализации и связанные с этим расходы;
• вознаграждение посредников;
• услуги специализированых организаций;
• взносы в СРО;
• участие в судебных и арбитражных процессах;
• обслуживание ККТ;
• вывоз ТБО.

Дивиденды при УСН Доходы минус расходы не уменьшают налоговую базу, что касается лизинга, то его учет зависит от того, какой стороной является договора лизинга является плательщик упрощенного налога. На режиме УСН Доходы минус расходы существуют сложные нюансы учета, связанные с НДС, амортизацией и взаимозачетом. Мы рекомендуем передавать ведение бухгалтерии специалистам, тем более, что штрафы за нарушение правил учета снова .

Книга доходов и расходов при УСН

КУДИР - это книга учета, которую ведут все упрощенцы в целях налогообложения. Форма КУДИР разрабатывается Минфином, в 2017 году продолжает действовать форма, утвержденная приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Обратите внимание, что изменения в КУДИР, утвержденные приказом Минфина России от 07.12.16 № 227н, начинают действовать только с 1 января 2018 года.

В книге учета 4 раздела, плательщики УСН Доходы минус расходы заполняют в обязательном порядке только раздел I. Расходы на приобретение основных средств при УСН Доходы минус расходы указывают в разделе II, а убытки (при их наличии) - в разделе III. IV раздел заполняется только плательщиками УСН Доходы.

Нужно ли сдавать в налоговую Книгу доходов и расходов при УСН в 2017 году? Нет, КУДИР не надо ни заверять, ни сдавать, однако налоговый инспектор может запросить ее в любое время для проверки сведений, указанных в декларации. Узнать, как вести бухгалтерию ИП на УСН Доходы минус расходы и увидеть образец заполнения Книги учета доходов и расходов для ИП на УСН 2017 вы можете

Организации-упрощенцы, кроме ведения КУДИР и сдачи налоговой декларации, сдают по итогам года бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах при УСН Доходы минус расходы.

Минимальный налог при УСН Доходы минус расходы

Расчет налога при УСН Доходы минус расходы производится на основании налоговой базы и по ставке, установленной региональным законом (от 5% до 15%). Однако, если налогоплательщик сработал на УСН в убыток, он обязан заплатить минимальный налог. Минимальный налог - это налог, который выплачивается из расчета 1% от полученных доходов, т.е. при расчете налоговой базы расходы не учитываются (ст. 346.18 (6) НК РФ).

Уплата минимального налога при УСН Доходы минус расходы обязательна и в случае, если налог, рассчитанный обычным образом, будет меньше минимального налога. Приведем пример расчета минимального налога при УСН Доходы минус расходы.

Организация получила в 2016 году доходы на 11,3 млн рублей, а подтвержденные и обоснованные расходы составили 10,8 млн рублей. Налог, рассчитанный обычным образом по ставке 15%, составит (11 300 000 - 10 800 000 = 500 000 рублей * 15%) 75 000 рублей. Эта сумма меньше, чем 1% от полученных доходов (11 300 000 * 1% = 113 000 рублей), поэтому надо заплатить минимальный налог в сумме 113 000 рублей.

В течение года налогоплательщик обязан платить авансовые платежи по итогам каждого отчетного квартала. Зачет авансовых платежей в счет минимального налога производится согласно положениям ст. 78 и 346.21 (5) НК РФ. Право учесть при расчете минимального налога авансовые платежи подтверждают и судьи.

КБК УСН Доходы минус расходы 2017

Коды бюджетной классификации или КБК - это важный реквизит платежных документов при уплате налогов. На 2017 год действовуют КБК, что были установлены Приказом ФНС России от 05.12.2013 №ММВ-7-1/544@.

Насколько серьезной ошибкой является указание неверного КБК? В статье 45 НК РФ приводятся только две ошибки в платежном документе, из-за которых налог будет считаться неуплаченным: неверный номер счета Федерального казначейства или ошибка в наименовании банка получателя. Однако, если вы ошибетесь в КБК, то налоговый платеж не будет правильно распределен, а по налогу будет числиться недоимка и насчитаны пени. В дальнейшем, после уточнения статуса платежа, пени будут сняты, но таких ситуаций все равно лучше не допускать и указывать только верный КБК.

• КБК по налогу УСН Доходы минус расходы - 182 1 05 01021 01 1000 110;
• КБК по пени по УСН Доходы минус расходы - 182 1 05 01021 01 2100 110;
• КБК по штрафам по УСН Доходы минус расходы - 182 1 05 01021 01 3000 110.

В наших вы можете скачать не только книгу доходов и расходов при УСН, но и инструкцию ФНС по ее заполнению.

Ставка УСН напрямую зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения. При этом конкретные ставки УСН устанавливаются субъектами Федерации. Какие ставки упрощенного налога предусмотрены законодательством рассмотрим в материале далее.

Какие существуют ставки налога для упрощенцев

Ставка налога при УСН установлена ст. 346.20 НК РФ и для общего случая применения этой системы в зависимости от объекта налогообложения принимается равной:

• для объекта «доходы» — 6% от суммарного значения доходов за весь налоговый период;
• для объекта «доходы, из которых вычтены расходы » — 15%.

При обоих объектах налогообложения допустимо применение пониженных ставок, если решение об этом принято в соответствующем регионе РФ. Ставки могут быть дифференцированы по категориям налогоплательщиков, а в некоторых случаях — по видам деятельности. Налогоплательщику, для которого в регионе, где он осуществляет хоздеятельность, действует дифференцированная ставка, нет необходимости доказывать право на нее либо уведомлять налоговый орган о ее применении (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Финансовое ведомство, обосновывая свой ответ, указало, что дифференцированная ставка не является льготой, поэтому подтверждать право на нее перед фискальным органом не потребуется.

Общедопустимая величина пониженных ставок находится в интервале:

• для объекта «доходы» — от 1 до 6%, причем их применение стало возможным только с 2016 года (п. 1 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ);
• для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15%, а для Республики Крым и города Севастополя на период 2017-2021 годов может быть еще ниже (до 3%).

Некоторые налогоплательщики могут применять нулевую ставку. К их числу относятся вновь зарегистрированные ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сфере (а с 2016 года и в сфере бытовых услуг населению), на первые 2 периода работы с даты госрегистрации в качестве ИП вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Если рассчитанный от ставки, установленной в регионе, налог УСН окажется меньше 1% от полученных за налоговый период доходов, у налогоплательщика, применяющего объект «доходы минус расходы», появляется обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма будет равна 1% от полученных за период доходов, даже если деятельность оказалась убыточной.

Какие особые ставки налога при УСН действуют в 2015-2021 годах

После вступления в силузакона «О внесении изменений…» от 29.12.2014 № 477-ФЗ в ст. 346.20 НК РФ были добавлены пп. 3 и 4. В соответствии с ними с начала 2015-го и до начала 2022 года для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения при УСН.

В п. 3 ст. 346.20 НК РФ упоминается, что на период 2017-2021 годов для налогоплательщиков (всех или каких-то отдельных категорий) Республики Крым и города Севастополя ставку для упрощенцев, выбравших базой «доходы минус расходы», возможно уменьшить до 3% (см. изменения в п. 3 ст. 346.20, внесенные законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Право на применение ставки 0% с 2015-го и до конца 2020 года получили ИП, впервые начавшие свой бизнес не ранее 2015 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ведущие его в социальной, научной или производственной сфере (а с 2016 года согласно дополнениям, внесенным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, и в сфере бытовых услуг).

Данная льгота дается ИП на 2 налоговых периода (года) с даты регистрации и оказывается действительной, если доля доходов предпринимателя за налоговый период по виду деятельности, в отношении которого применена ставка 0% при УСН, составила не менее 70%. Законом региона для применения ИП нулевой ставки могут быть установлены и иные ограничения.

При обоснованном применении ставки 0% ИП не обязан платить минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от доходов на УСН при объекте «доходы минус расходы".

Конкретные виды услуг, подпадающие под льготное налогообложение для таких ИП-новичков, устанавливаются субъектами Федерации в соответствующих законодательных актах.

Особенности применения ставок при УСН «доходы» в 2018-2019 годах

При выборе объекта обложения УСН «доходы» ставка, если в регионе не установлено иное, будет равна 6%.

С 2016 года в соответствии с законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при объекте «доходы» при утверждении соответствующих законов субъектом РФ могут снижаться и устанавливаться в пределах от 6 до 1%. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополь, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы» законами регионов на период 2017-2021 годов установлена ставка, равная 4% (закон Крыма от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). В Севастополе для налогоплательщиков, занимающихся растениеводством, рыбоводством, образованием, здравоохранением и др., установлена ставка 3%.

Подробнее о спецрежиме УСН при объекте «доходы» читайте в материале «УСН-доходы в 2018 году (6 процентов): что нужно знать?» .

Особенности применения ставок при УСН «доходы минус расходы» в 2018-2019 годах

На УСН ставка налога при выбранном налогоплательщиком объекте «доходы минус расходы», если в регионе не установлено иное, составляет 15%.

Субъекты Федерации своим законом могут устанавливать сниженные ставки (но не ниже 5%) для различных групп налогоплательщиков. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы минус расходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополе, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы минус расходы» законами регионов установлена ставка, равная 10%. В Севастополе для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка равна 5%.

Подробнее о спецрежиме УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в статье «УСН "доходы минус расходы" в 2017-2018 годах» .

Итоги

Ставка налога по УСН определяется видом объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик. В общем случае это 6% для объекта "доходы" и 15% "доходы минус расходы". Местные власти вправе уменьшать размеры ставок вплоть до нуля для вновь зарегистрированных предпринимателей.

При упрощенке налоговой базой считаются доходы или разница между доходами и расходами. Если при «доходном» объекте расходы упрощенца не имеют значения, то чтобы принять затраты в уменьшение налоговой базы при «доходах за вычетом расходов» их нужно обосновать и подтвердить. При каких условиях принимаются расходы при УСН, чем они должны обосновываться и какие затраты считаются материальными, рассмотрим ниже.

Какие расходы можно принять

Расходы, принимаемые при «доходно-расходной» упрощенке позволяют значительно снизить сумму налога, но при этом должны соответствовать ряду требований. Налоговый кодекс в статье 346.16 содержит закрытый перечень расходов при УСН 2016. В этот список входят:

• расходы по основным средствам – на их приобретение, достройку, реконструкцию и ремонт,
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов,
• оплата труда и выплата больничных, расходы по обязательному страхованию работников,
• командировочные расходы,
• арендные платежи,
• материальные расходы,
• проценты по кредитам и займам,
• расходы на приобретение прав на изобретения и результаты интеллектуальной деятельности,
• расходы на научные исследования,
• таможенные платежи,
• расходы на оплату бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, а также на публикацию финансовой отчетности,
• расходы на канцтовары,
• оплата услуг связи и почтовых услуг,
• рекламные расходы,
• все налоги и сборы, кроме единого налога на УСН и НДС , в случае выставления счета-фактуры, другие расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

Названные статьи расходов по УСН «доходы минус расходы» не могут дополняться другими видами затрат, их список исчерпывающий.

Признать расходы в «упрощенном» учете, согласно ст. 252 и 346.17 НК РФ, можно только если они:

• полностью оплачены,
• обоснованы,
• подтверждены документально.

Все расходы, для признания их налоговом учете, должны быть оплаченными, так как при УСН используется кассовый метод. В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отражаются той датой, когда они были оплачены с банковского счета или из кассы. Если товар приобретен для последующей перепродажи, то расходы по его оплате учитываются не сразу, а по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснованность расходов означает, что затраты экономически оправданы и выражены в денежной форме. Такие расходы производятся с целью получить доход от своей деятельности. Например, не будет считаться обоснованным приобретение телевизора или холодильника для офиса транспортной компании, поскольку эти предметы не влияют на доходность данного бизнеса, а вот покупка ГСМ напрямую направлена на получение прибыли. В любом случае важно суметь убедить налоговиков в необходимости произведенного расхода, если это не очевидно.

Для налоговых органов зачастую необоснованными выглядят расходы, понесенные, по их мнению, напрасно, то есть когда деятельность не принесла прибыли. Это спорный вопрос и суды встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь мнения, что нельзя связывать обоснованность затрат с финансовым результатом, полученным в итоге. Ведь на то, каким он будет, помимо расходов влияет множество других факторов. Об этом, например, определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

Документы, которыми подтверждаются расходы УСН, принимаемые в налоговом учете, это платежные документы, а также учетные документы, доказывающие факт совершения операции. Из них должно быть видно, что товар или услуга получены и за них уплачены деньги. Хранятся такие документы не менее четырех лет.

При безналичной оплате расходов платежными документами является банковская выписка и платежное поручение. При оплате наличными оплату подтверждает кассовый чек с указанием наименования продавца, товара, цены, количества и стоимости товара. Если каких-либо реквизитов в чеке ККМ нет, то необходимо приложить еще и товарный чек.

Учетными подтверждающими документами считаются договоры, акты приемки-передачи, товарные накладные и т.п. Если расчет произведен не денежными средствами, то это также требует документального подтверждения, например, актом взаимозачета. Важно, чтобы все документы содержали необходимые реквизиты, иначе налоговики могут не принять произведенные расходы.

Статьи материальных расходов при УСН

Материальные затраты могут возникать не только у предприятий производственных отраслей, но и при любых иных видах деятельности.

Учет материальных расходов при УСН ведется согласно ст. 254 НК РФ. Это затраты на приобретение:

• материалов и сырья используемых для производства, или при оказании услуг, выполнении работ;
• упаковочных материалов;
• инструментов и инвентаря, лабораторных приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
• воды, топлива, энергии для нужд производства;
• работ и услуг сторонних организаций или ИП производственного характера (услуги обработки сырья, выполнения отдельных производственных операций, техобслуживание, транспортные услуги и др.).

Приведенный перечень может быть дополнен другими расходами, связанными с производством и реализацией. Например, Минфин в своем письме от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408 разъяснил, что в материальных расходах при УСН «доходы минус расходы» можно учесть оплату услуг экспедирования и доставки заказчикам печатной продукции, а также приобретение картриджей для оргтехники и услуги по их заправке.

Материальные затраты признаются на дату их оплаты поставщику из кассы или с расчетного счета, либо погашения задолженности иным способом (пп.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания сырья и материалов достаточно, чтобы после оплаты они были оприходованы, при этом неважно, списаны ли они в производство или еще нет (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918).

Затраты на покупку неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, включаются в расходы по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Итак, принимая расходы в целях «упрощенного» налога «доходы минус расходы», убедитесь, что соблюдены все требуемые условия, а именно:

• вид расхода указан в перечне расходов на УСН 2016 в ст. 346.16 НК РФ,
• расходы экономически обоснованы и подтверждены документами,
• расходы оплачены поставщику, а товар или услуга получены.